УСН и патент одновременно возможно ли

Особенности совмещения УСН и патентной системы

Индивидуальный предприниматель не обязательно должен заниматься чем-либо одним, закон разрешает ему, при желании и возможностях, совмещать несколько видов деятельности. При этом бывает так, что для какой-то деятельности удобнее одна система налогообложения, а для другого ее вида – другая.

Предприниматель вправе самому выбирать, какой режим применять. Можно ли совмещать несколько специальных режимов для осуществления уплаты налогов? Некоторые друг с другом – можно.

Внесем ясность в вопросы предпринимательского совмещения упрощенной системы уплаты налогов и предпринимательства по патенту.

Право на совмещение УСН и ПСН

Для того, чтобы совмещать указанные системы, не должно быть запрета на применение ни одной из них.

УСН подходит почти для любых видов деятельности, кроме требующих патента. А ПСН с января 2013 года бизнесмены могут использовать для той деятельности, которая предусматривает наличие патента (ее виды перечислены в п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

Специалисты Министерства финансов РФ сообщили в информационном обращении «Об изменениях в специальных налоговых режимах», что в случае, если предприниматель использует один налоговый режим, то по другому виду деятельности, которую перевели на патент, ему разрешается параллельно использовать патентную налоговую систему.

Особенности совмещения

Практика использования УСН и ПСН одним предпринимателем имеет ряд нюансов, основанных на законодательных тонкостях.

Предпринимательство по регионам

Многое зависит от того, в одном или нескольких субъектах РФ предприниматель ведет свой бизнес, потому что патентное налогообложение «курируют» местные фискальные органы.

1. Одна деятельность – один регион. Бизнесмен может, оставаясь налогоплательщиком по упрощенной системе, перевести этот вид своего бизнеса на патентный налог. Для сохранности за собой режима УСН ему придется сдавать по этому виду «пустую» налоговую отчетность.
2. Более 1 вида деятельности в одном субъекте РФ. При таком расположении бизнеса предприниматель имеет право до истечения годичного срока поменять свою налоговую систему на патентную по тем видам бизнеса, которые ее предусматривают, а по всем другим остаться на УСН.
3. Один бизнес в различных регионах. ИП дается год на то, чтобы изменить систему налогов на патентную по этой деятельности в одном любом регионе по его выбору, а в остальных остаться на «упрощенной». В тех субъектах РФ, где ПСН по этому виду деятельности не применяется, придется пользоваться УСН.

Когда совмещение невозможно

Поскольку и «упрощенка» и ПСН представляют собой специальные режимы, каждый из них имеет законодательно установленные лимиты, нарушение которых лишает предпринимателя возможности их использовать.

Общие ограничения

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Как упрощенную систему, так и патент не положено разрешать крупным предпринимателям, чей совокупный доход за налоговый период окажется больше, чем 60 млн. руб. Если доход за год превысит эту сумму, то предприниматель утратит возможность пользоваться спецрежимами УСН и ПСН.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов действует индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.
Таким образом, лимит может оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

Если превышение лимита имело место, то уже с начала «прибыльного» квартала удачливого бизнесмена, получившего такой высокий доход, лишат возможности пользоваться «упрощенкой», и с этого времени он будет считаться вновь зарегистрированным, то есть подлежащим общей налоговой системе.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

ВАЖНО! Если бизнесмен утратил права на патент, однако при этом еще не достиг предела по УСН, он будет вынужден «задним числом» пересчитать свои налоговые платежи – теперь уже по сочетанию УСН с общеналоговым режимом. Основания – письма Министерства финансов России от 30.01.2015 г. № 03-11-12/3558, ФНС России от 03.12.2013 г. № ГД-4-3/21548, от 13.06.2013 г. № ЕД-4-3/10628.

Численность наемного персонала

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

• «упрощенец» может нанять не более 100 человек в налоговый период;
• «патентный» предприниматель не вправе командовать больше, чем 15-ю сотрудниками.
• сам ИП в число учитываемых сотрудников не включается, также не считаются сотрудницы, находящиеся в момент учета в декрете.

Для обоих спецрежимов налоговым периодом признается календарный год, но ведь случается, что патент выдают не на годичный, а на меньший срок. Поэтому совмещение режимов в таких случаях уменьшит налоговый период до того срока, на который выдан патент (Налоговый Кодекс регламентирует это в п. 1,2 ст. 346.49).

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

Поэтому их учет по видам деятельности, где используются совмещаемые налоговые системы, требуется вести раздельно. По тому бизнесу, который облагается налогами по УСН, персонала должно быть не более сотни в год, а в той сфере бизнеса, на которую получен патент – не более 15 человек. 15 единиц персонала – это сумма всех сотрудников, занятых в «патентных сферах», даже если патент у предпринимателя не один.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Последнее извещение Министерства финансов (письма от 28.09.2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21.07.2015 г. № 03-11-09/41869) рекомендует придерживаться на «раздельного», а суммарного ограничения при совмещении налоговых режимов.
Это значит, что если ИП решил сочетать какую бы то ни было систему уплаты налогов с ПСН, ему не положено более 15 наемных работников, даже по иным видам предпринимательской деятельности.

Ограничение для «упрощенцев»

Использование ПСН не налагает границ по остаточной стоимости основных средств, «патентному бизнесмену» их вообще не нужно учитывать и высчитывать их амортизацию. Но если этот режим применяется совместно с УСН, то придется учитывать этот лимит, действующий для «упрощенки».

Не имеет оснований для УСН та организация, что владеет основными средствами, оцененными по данным бухучета дороже 100 млн.руб. (в учет идут исключительно амортизируемые основные средства).

Совмещение УСНО и ПСНО

Автор: Сурков А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Общеизвестно, что патент выдается только в отношении определенных видов деятельности предпринимателя. «Упрощенка» же применяется в отношении всех видов деятельности. При этом каждый из названных режимов имеет свое ограничение по размеру дохода. Для УСНО установлена величина в размере 150 млн руб., для ПСНО – 60 млн руб. Разумеется, данный нюанс нужно учитывать при расчете предельной величины дохода при совмещении предпринимателем (это его право) двух льготных налоговых режимов – патентного и упрощенного.

Что нужно учесть при совмещении УСНО и ПСНО?

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ оговорена возможность совмещения «упрощенки» с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. «Зеркальное» правило содержится в п. 1 ст. 346.43 НК РФ, который также допускает совмещение ПСНО с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. Следовательно, совмещение УСНО (гл. 26.2 НК РФ) и ПСНО (гл. 26.5 НК РФ) допустимо с точки зрения Налогового кодекса.

Обратите внимание: доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ (исходя из положений гл. 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу (см. Письмо Минфина России от 13.03.2017 № 03-11-11/13923).

Между тем патентный режим предприниматель вправе применить в отношении определенных видов деятельности. «Упрощенка» же распространяется на всю осуществляемую им деятельность, а не на отдельные ее виды.

Самый простой и распространенный способ совмещения УСНО и ПСНО заключается в том, что в отношении какого-либо одного (или нескольких) вида (видов) деятельности предприниматель уплачивает «патентный» налог, а в отношении иных видов деятельности применяет УСНО. В этом случае следует вести раздельный учет доходов и расходов по разным режимам налогообложения. Если расходы поделить невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

При совмещении «упрощенки» и ПСНО складываются различные ситуации. Например, могут измениться физические показатели, отраженные в ранее выданном предпринимателю патенте (если он, например, открыл новый объект торговли). В этом случае ФНС рекомендует поступить так. Если в течение налогового периода произошло увеличение ряда показателей, то для целей применения ПСНО предприниматель вправе или получить новый патент (в котором будут учтены новые физические показатели), или применять в отношенииновых объектовиной режим налогообложения (Письмо от 28.12.2016 № СД-3-3/6772@). Получается, налоговики не возражают против того, чтобы доходы от одного и того же вида деятельности (но по разным объектам) предприниматель облагал налогами с применением разных систем налогообложения.

Минфин, в свою очередь, в Письме от 11.05.2017 № 03-11-12/28550 также допускает совмещение УСНО и ПСНО в отношении одного вида деятельности. Например, в ситуации, когда предприниматель, совмещающий эти режимы, оказывает услуги на территории двух (или нескольких) муниципального образования. Ведь не обязательно в каждом из них будет действовать имеющийся патент. Следовательно, в отношении доходов, полученных на территории муниципального образования, не входящего в область действия патента, ИП вправе применять «упрощенку».

Ограничения по величине доходов

При УСНО

Для «упрощенцев» установлено ограничение по размеру дохода, полученного в течение отчетного (налогового) периода, в размере 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Индексация указанной суммы приостановлена до 1 января 2020 года. Это следует из п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Налоговым периодом по «упрощенному» налогу является календарный год, соответственно, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ).

При определении величины доходов в целях применения «упрощенки» учитываются (п. 1, 2 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК РФ):

– доходы от реализации;

– и внереализационные доходы.

Предприниматели, применяющие УСНО, обязаны вести книгу учета доходов (и расходов – если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы») по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Эта книга как раз и нужна для того, чтобы контролировать размер доходов и не превысить допустимое значение. Если же такое все же случится, предприниматель утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором его доходы превысили обозначенное ограничение (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

При ПСНО

Для предпринимателей, применяющих ПСНО, установлена предельная величина дохода от реализации в размере 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Индексация на коэффициент-дефлятор указанной суммы нормами гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена.

Подчеркнем: в целях сохранения права на применение ПСНО предприниматели должны учитывать только доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ. Иначе говоря, только выручку от реализации товаров (работ, услуг) – собственного производства и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Получение предпринимателем внереализационных доходов никак не влияет на возможность использования обозначенного режима налогообложения.

Обратите внимание: в ситуации, когда предприниматель осуществляет только «патентные» виды деятельности, внереализационные доходы от нее не нужно облагать в рамках иных режимов налогообложения. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 16.12.2013 № 03-11-09/55209 (Письмом ФНС России от 17.01.2014 № ГД-4-3/479 направлено территориальным налоговикам для сведения и использования в работе).

Налоговым периодом при ПСНО является календарный год, а если патент выдан на меньший срок – срок действия патента (п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

Предприниматели, применяющие ПСНО, как и «упрощенцы», обязаны вести книгу учета доходов (по форме, утвержденной Приказом Минфина России № 135н) в целях определения величины получаемого дохода в календарном году (ст. 346.53 НК РФ). В книге отражаются доходы по всем патентам, то есть не нужно вести отдельную книгу по каждому патенту.

Предельный доход при совмещении УСНО и ПСНО

На этот случай в Налоговом кодексе есть две нормы, содержащие схожие правила определения величины дохода. В абзаце 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ сказано, что при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в размере 150 млн руб. (установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ), учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Аналогичным образом предписывает поступать и абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, но в целях соблюдения ограничения в размере 60 млн руб., установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Отметим: в обеих нормах акцент сделан именно на доходах от реализации. Непонятна судьба внереализационных доходов, полученных в рамках УСНО. Нужно их включать в «совмещенные» доходы при установлении величины ограничения по доходу или нет?

Разъяснения на этот счет можно найти в многочисленных письмах Минфина. К примеру, в одном из последних писем на эту тему (от 12.03.2018 № 03-11-12/15087) чиновники указали, что предприниматель, применяющий одновременно УСНО и ПСНО, теряет право на патент, если с начала календарного года его доходы от реализации, полученные в рамках обоих указанных специальных режимов, превысили 60 млн руб.

Аналогичная позиция представлена также в письмах Минфина:

– Письмо от 18.09.2017 № 03-11-11/60066;

– Письмо от 29.08.2017 № 03-11-12/55456;

– Письмо от 31.07.2017 № 03-11-11/48773;

– Письмо от 22.06.2017 № 03-11-11/39327;

– Письмо от 14.04.2017 № 03-11-12/22505; и др.

При этом право на применение второго льготного режима налогообложения – «упрощенки» (в том числе по виду деятельности, в отношении которого ранее применялась ПСНО) за предпринимателем сохранится до тех пор, пока его доходы (доходы от реализации плюс внереализационные) не превысят 150 млн руб. Справедливость данного тезиса подтверждена примерами из арбитражной практики (см., например, постановления АС МО от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017 по делу № А40-20645/2017, АС ЗСО от 30.11.2016 № Ф04-5150/2016 по делу № А46-1497/2016).

Обратите внимание: из взаимосвязанных положений гл. 26.2 и 26.5 НК РФ следует, что УСНО является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика. В главе 26.5 НК РФ не содержится нормы, в силу которой предприниматель, утрачивая право на применение ПСНО, одновременно лишается права на применение «упрощенки» (см. Определение ВС РФ от 15.06.2017 № 309-КГ17-68 по делу № А60-63435/2015).

Как видим, в настоящее время чиновники Минфина по данному вопросу придерживаются наиболее выгодного для предпринимателя варианта. Остается надеяться, что они не изменят свой взгляд на эту проблему, поскольку прежде финансисты иначе трактовали вышеупомянутые налоговые нормы. Например, в Письме от 08.02.2017 № 03-11-11/6889 они указывали, что в 2016 году общая величина доходов по обеим системам налогообложения (ПСНО и УСНО) не могла превышать 79,74 млн руб. (60 млн руб. x 1,329 (коэффициент-дефлятор для целей гл. 26.2 НК РФ на 2016 год)), при этом общая сумма доходов по «патентным» видам деятельности не должна была составить более 60 млн руб. Аналогичный подход к предельному доходу в целях совмещения ПСНО и УСНО финансисты демонстрировали и в 2015 году (см. Письмо от 20.02.2015 № 03-11-12/8135).

Пример.

Предприниматель с 01.01.2018 совмещает «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы» и ПСНО. Патент выдан на срок с 01.01.2018 по 31.12.2018. В августе 2018 года доходы предпринимателя от реализации в ходе применения обоих специальных налоговых режимов превысили 60 млн руб.

В данном случае предприниматель утрачивает право на применение ПСНО с января 2018 года. Следовательно, он обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСНО по доходам, полученным при применении патента, начиная с января 2018 года (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

К сведению: если предприниматель совмещает УСНО, ПСНО и спецрежим в виде ЕНВД, то доходы от «вмененной» деятельности не нужно учитывать при определении ограничения по доходам от реализации для применения ПСНО (60 млн руб. – пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Об этом сказано в Письме Минфина России от 07.09.2017 № 03-11-12/57528.

Если внереализационные доходы не относятся к конкретному виду деятельности

Как поступить с внереализационными доходами, полученными только в рамках УСНО, при определении ограничения по доходам при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО, мы пояснили ранее – они никоим образом не влияют на подобный расчет. Но как быть, если обозначенные доходы прямо не относятся к «упрощенной» деятельности? Ведь нормами гл. 26.2 и 26.5 НК РФ этот момент не урегулирован.

Очевидно, здесь возможна аналогия с ситуацией совмещения предпринимателем УСНО и спецрежима в виде ЕНВД. Это следует из п. 7 ст. 346.26 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ, обязывающих предпринимателя вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении «вмененных» и иных видов деятельности (то есть для нашего случая – ПСНО и иных видов деятельности) согласно порядку, установленному в рамках соответствующего режима налогообложения. То есть при совмещении нескольких режимов налогообложения предприниматель в рамках исполнения требования о ведении раздельного учета, среди прочего, должен организовать раздельный учет доходов.

Четких указаний в Налоговом кодексе на этот счет нет, предприниматель вправе самостоятельно разработать порядок раздельного учета. Но, как указано, например, в Постановлении АС ЦО от 05.02.2016 № Ф10-5119/2015 по делу № А54-3694/2014, организовать раздельный учет нужно так, чтобы по его данным можно было отнести те либо иные показатели к разным видам деятельности, которые ведет налогоплательщик.

Один из вариантов раздельного учета (проверенный налоговиками и арбитрами) – распределить «общие» внереализационные доходы между видами деятельности пропорционально выручке, полученной по УСНО и спецрежиму в виде ЕНВД. Правомерность такого варианта подтверждена в постановлениях ФАС ЗСО от 29.06.2012 по делу № А45-16711/2011, ФАС МО от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08.

Соответственно, если раздельный учет не ведется, то внереализационные доходы безопаснее учесть при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения. См. Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 по делу № А04-9307/2014.

Вместе с тем следует учесть, что чиновники Минфина настаивают на включении внереализационных доходов, непосредственно не относящихся к конкретному виду деятельности, исключительно в базу по «упрощенному» налогу. Они считают, что при совмещении УСНО со спецрежимом в виде ЕНВД предприниматель не вправе распределять между видами деятельности полученные «общие» внереализационные доходы (см. письма от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762).

С учетом сказанного полагаем, что в настоящее время рискованно распределять между видами деятельности доходы, квалифицируемые в качестве внереализационных и не относящиеся к конкретному виду деятельности при совмещении ПСНО и УСНО.

Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры)?

Совмещение УСН и ПСН разрешено НК РФ и ограничено только условиями применения спецрежимов. Но встречаются случаи, когда препятствия для совмещения УСН и ПСН всё же имеются. Подробности вы найдете в нашей статье.

Условия одновременного применения УСН и ПСН

Чтобы наглядно показать, из чего складываются базовые условия одновременного применения УСН и ПСН, составим таблицу, в которой вначале отметим основные аспекты применения по каждому спецрежиму, а затем выведем итоговый столбец условий совместимости УСН и ПСН.

Условия применения спецрежимов

Итоговый столбец: УСН + ПСН

Организации и ИП

Максимально допустимая численность наемных работников по всем видам деятельности,чел.

подп. 15 п. 3 ст. 346.12

100 (из них 15 — по ПСН)

Максимально допустимая величина доходов за налоговый (отчетный период), млн руб.

60, с корректировкой на дефляционный коэффициент

подп. 1 п. 6 ст. 346.45

60, с корректировкой на дефляционный коэффициент

Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 НК РФ).

Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:

1. Ведение деятельности в качестве ИП.
2. Штат наемных сотрудников не более 100 человек, из них не более 15 человек — по деятельности по ПСН (письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
3. Выручка, не превышающая за установленный период 60 млн руб. с учетом корректировки на дефляционный коэффициент (письмо Минфина РФ от 10.10.2014 № 03-11-11/51236).

При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.

Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН

Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. По видам деятельности, не включенным в указанный перечень, использование УСН возможно, но с учетом ограничений по выручке и количеству работников.

Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность.

ИП Максимов М. М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:

1) продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 100 кв. м;

2) оказывает ветеринарные услуги.

Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5 человек.

ИП Максимов М. М. вправе применить УСН по всем видам деятельности. Переход на ПСН возможен только по виду деятельности, указанному в п. 2 нашего списка. По деятельности, указанной в п. 1, переход на ПСН невозможен по причине превышения допустимого предела торговой площади в 50 кв. м и допустимой численности работников по ПСН.

ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.

Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы

По одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ, невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости спецрежимов. Указанная позиция изложена в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.

ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.

В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.

В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.

В то же время в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в арбитражном суде.

Итоги

Совмещать УСН и ПСН вправе только ИП со штатом работников не более 100 человек (из них — не более 15 человек по деятельности, переведенной на ПСН), с выручкой за налоговый (отчетный) период не выше 60 млн руб., скорректированной на дефляционный коэффициент, с учетом законодательных ограничений по применяемым видам деятельности. Но даже при соблюдении всех условий ИП не сможет одновременно применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности, осуществляемым на территории одного субъекта РФ.

О порядке формирования декларации по УСН для случая, когда налогоплательщик, ранее совмещавший УСН и патент, утратил право на патент, читайте здесь.