Транспортные расходы на УСН

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Она занимается торговлей. Транспортные расходы, связанные с приобретением товара, не включаются в первоначальную стоимость товара. В какой момент нужно списывать транспортные расходы? Нужно ли распределять транспортные расходы между стоимостью реализованных товаров и остатком товаров на конец отчетного периода?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете при УСН транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, следует списывать как отдельный вид расходов в момент погашения задолженности перед поставщиком путем списания денежных средств с расчетного счета Организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Распределять транспортные расходы между стоимостью реализованных товаров и остатком товаров на конец отчетного периода нет необходимости.

Обоснование вывода:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации расходы на транспортировку товаров, приобретенных Организацией для дальнейшей реализации, могут быть учтены в составе расходов двумя способами:
1) на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
2) или на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом необходимо иметь в виду, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
1. В силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Таким образом, при исчислении налоговой базы по Налогу транспортные расходы, связанные с доставкой товара с таможенного склада на склад покупателю, учитываются в составе материальных расходов. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы принимаются к учету после их фактической оплаты (смотрите также письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59).
2. Для торговых организаций в целях налогообложения учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом в силу прямого указания пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке), учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Таким образом, независимо от того, как будут квалифицированы Организацией транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в налоговом учете при УСН стоимость доставки приобретенных товаров следует списывать как отдельный вид расходов по мере возникновения и оплаты таких затрат. Дожидаться списания на реализацию приобретенных товаров не нужно.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

10 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы»

Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы» учитываются в зависимости от происхождения расходов. В статье ниже вы узнаете, какие могут быть транспортные расходы у «упрощенца», как их учитывать и обязательно ли устанавливать нормы таких расходов.

Виды транспортных расходов

К транспортным расходам «упрощенца», так же как и к другим компаниям, применяются следующие критерии: они должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Еще одно условие для фирм на УСН: расходы учитываются по кассовому методу, то есть имеют значение только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Транспортные расходы, которые несет компания, условно можно разделить на 2 большие группы:

• Расходы на доставку ценностей – покупателям или же со склада поставщика. Поставщик может учесть в цене товара затраты на доставку, а может выставить отдельный счет для оплаты доставки сырья, ОС или других ценностей. Третий вариант – «упрощенец» самостоятельно забирает свои покупки у поставщика.
• Учет расходов на содержание собственного автопарка. Сюда включают траты на ГСМ, комплектующие, ремонт автомобиля, страховку.

Рассмотрим подробнее каждый тип расходов.

Учет расходов на доставку ценностей

В бухгалтерском учете расходы на доставку материалов можно учитывать 3 способами:

• на отдельных субсчетах счетов 15 и 16 (п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 №119н);
• на отдельном субсчете сч. 10 (п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 №119н);
• сразу включать в первоначальную стоимость имущества при принятии к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 5/01).

Любой из этих 3 вариантов допустим не только при учете транспортных расходов при приобретении материалов, но и при приобретении товаров (пп. 2, 5 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). При покупке товаров возможен также учет расходов на доставку в стоимости расходов на продажу, учитываемых на счете 44 «Издержки обращения».

Выбранный вариант учета расходов на доставку нужно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Что еще должно быть в учетной политике «упрощенца», читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2017-2018).

С образцом учетной политики для ООО на УСН «доходы минус расходы» можно ознакомиться в статье «Готовая учетная политика — образец для организации».

При выборе одного из первых 2 вариантов учета ТЗР нужно принимать во внимание, что затраты на доставку списываются на тот счет, на который списаны сами материалы (п. 86 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Сумма списания определяется путем умножения стоимости списанных материалов на средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) за месяц (п. 89, приложение 3 к приказу № 119н). Этот показатель равен сумме ТЗР на начало месяца и ТЗР за отчетный месяц, деленной на сумму стоимости материалов на начало месяца и стоимости материалов, поступивших в течение месяца, и умноженной на 100%.

Допускаются и облегченные варианты по распределению стоимости ТЗР:

• Если доля транспортных расходов меньше 10%, то разрешается отнести их полностью на сч. 20, 23 или на увеличение стоимости проданных материалов (абз. 2 п. 88 приказа № 119н).
• Если доля транспортных расходов в стоимости самих материалов меньше 5%, то такие расходы можно списать на увеличение стоимости израсходованных материалов (абз. 6 п. 88 приказа № 119н).

С особенностями учета ТЗР при ведении упрощенного бухгалтерского учета и списания ТЗР по товарам можно ознакомиться в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».

Налоговый учет расходов на доставку сырья предусматривает списание транспортных расходов по мере их возникновения и оплаты – в случае, если вы платите поставщику или транспортной компании. Об учете транспортных расходов при доставке своими силами мы поговорим ниже.

При доставке покупных товаров до склада торговой компании при применении УСН «доходы минус расходы» транспортные расходы (если они не включены в стоимость товаров) распределяются между проданными товарами и остатками (ст. 320 НК РФ). Для этого используются следующие формулы:

ТРНП = ОСТтов × средний процент ТР,

Средний процент ТР = (ТРост + ТРтек) / (С / Стек + ОСТтов) × 100%,

ТР к списанию в текущем периоде = ТРост + ТРтек – ТРНП,

где: ТР – транспортные расходы;

ТРНП – транспортные расходы по непроданным товарам;

ТРост – транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;

ТРтек – транспортные расходы в текущем месяце;

С/Стек – себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТтов – остаток непроданных товаров на конец месяца

Компания-«упрощенец» («доходы минус расходы») затраты на доставку продукции покупателям для целей налогообложения учитывает в расходах, независимо от того, занимается ли она доставкой самостоятельно или это делает транспортная компания (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А вот если поставщик доставляет товары от своего имени, но за счет покупателя по посредническому договору, то у поставщика образуется только доход, который он зафиксирует в КУДИР на основании отчета посредника.

Учет расходов на собственный автопарк

Для доставки товаров компания может использовать собственные автомобили. В таком случае возникают расходы, которые нужно иметь в виду как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах.

Расходы на ГСМ «упрощенец» учитывает на основании путевых листов и первичных документов (чеков с АЗС, накладных) как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухгалтерском учете ГСМ приходуются на сч. 10 субсчет «Топливо», а затем списываются в счета затрат (20, 25, 26).

Ремонт автомобиля можно проводить собственными силами, а можно поручить специальной компании – в последнем случае расходы принять к учету следует на основании договора, калькуляции затрат и акта выполненных работ.

Проведение ремонта собственными силами оформляется накладными на внутреннее перемещение объектов, накладными на приобретение материалов для ремонта, накладными на отпуск материала для ремонта, требованиями-накладными, лимитно-заборными картами, табелями учета рабочего времени, справками и др.

На расходы для целей исчисления УСН затраты на ремонт можно будет списать после полной оплаты .

Покупку комплектующих «упрощенец» может списать на расходы единовременно. Однако не забывайте, что любые расходы должны быть подтверждены документально и обоснованы экономически. То есть к покупке дорогостоящей стереосистемы в салон грузового автомобиля налоговики могут придраться – поскольку на извлечение прибыли качество звука в машине не влияет.

Страхование автомобиля на УСН имеет свои нюансы. Для целей налогообложения можно учесть расходы только на обязательное страхование (полис ОСАГО) после полной оплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот КАСКО является добровольным страхованием и не входит в перечень расходов, принимаемых к уменьшению упрощенного налога (п. 1 ст. 346.46 НК РФ и письмо Минфина от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Итоги

Транспортные расходы для фирмы-«упрощенца» имеют свою специфику: поскольку «упрощенцы» используют кассовый метод признания доходов и расходов, то транспортные расходы признаются в расходах сразу же после оплаты. Однако это правило действует не для всех транспортных расходов – КАСКО учесть в расходах нельзя, а другие расходы должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально.

Как покупателю на УСН учитывать расходы на доставку имущества

«Упрощенка», 2014, N 7

Из этой статьи вы узнаете:

1. Разрешается ли расходы на доставку списывать в налоговом учете при УСН.
2. На каком счете отражать транспортные расходы.
3. Как подтвердить, что перевозка реально состоялась.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Статья будет полезна всем бухгалтерам, которым нужно отразить в учете доставку товарно-материальных ценностей. Объект налогообложения при УСН значения не имеет.

Если вы приобретаете какие-либо ценности и оплачиваете их доставку, продавец чаще всего выписывает на цену доставки отдельные документы. Либо выделяет ее стоимость обособленно от стоимости самих ценностей. Соответственно, вам нужно отразить эти расходы в учете. Как именно это сделать? Нужно ли цену доставки включать в первоначальную стоимость ценностей или следует списывать ее отдельно? Есть ли различия между бухгалтерским и налоговым учетом транспортных расходов? Все указанные моменты мы разобрали в данном материале.

Как покупателю отражать доставку ценностей в налоговом учете при УСН

В налоговом учете при УСН стоимость доставки приобретенных товаров и материалов списывайте как отдельный вид расходов по мере возникновения и оплаты таких затрат. Дожидаться списания приобретенных ценностей не нужно (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот с учетом расходов на перевозку основных средств на УСН не торопитесь! Дело в том, что основные средства принимаются к налоговому учету по той стоимости, которая формируется по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на доставку надо включать в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Получается, что и в налоговом учете доставка дорогостоящего имущества списывается не как самостоятельный расход, а как составная часть стоимости основного средства — поквартально, равными долями в течение календарного года, после ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Заметьте: предприниматели бухучет не ведут. Но если бизнесмен купил основное средство, то его стоимость в налоговом учете он должен сформировать точно по таким же правилам бухучета. То есть включить в стоимость объекта понесенные транспортные расходы.

Обратите внимание! Приобретенные на УСН основные средства принимают к налоговому учету по первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухучета. Это требование актуально для всех «упрощенцев», в том числе предпринимателей на УСН, которые вести бухучет не обязаны.

Таким образом, в налоговом учете у вас не будет отдельной статьи затрат на доставку основных средств — они войдут в стоимость имущества. Транспортные расходы будут фигурировать в налоговом учете только по товарам и материалам. Так, за доставку купленных ценностей вы можете заплатить самому поставщику либо специально нанятому для этого специализированному перевозчику. Вашей статьей затрат в таких случаях будет оплата оказанных вам транспортных услуг (пп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А если вы доставляете ценности собственным транспортом, у вас будет несколько видов трат. Как минимум расходы на топливо и оплату водителям. Учитывайте их в общеустановленном порядке по соответствующим элементам. Например, затраты на топливо отражайте как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оплату водителям — как расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По каким правилам списывать транспортные расходы в бухучете

Покупка основных средств. Расходы на доставку основных средств в бухучете включаются в их первоначальную стоимость. Аналогичный порядок по общему правилу в бухучете применяется и для всех иных купленных ценностей — товаров, материалов и т.п. (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01). Но возможны и исключения, если вы пропишите соответствующие способы в своей учетной политике.

Приобретение материалов. Так, если речь идет о материалах, расходы на их доставку можно учитывать на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (п. 83 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Указания N 119н). С отдельного субсчета транспортные расходы, если их удельный вес не превышает 5% от стоимости материалов, вы можете списывать в полном объеме на увеличение стоимости самих ценностей. А при удельном весе не более 10% от стоимости материалов — относить сразу всю сумму на счет 20 «Основное производство». Если же затраты на доставку материалов существенны, то придется списывать суммы на тот счет, на который вы списали и материалы. При этом, чтобы определить сумму списания, стоимость списанных ценностей нужно умножить на процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Вычисляется он по формуле (п. п. 86 — 88 Указаний N 119н):

Как видите, порядок не такой уж простой. Поэтому смотрите, есть ли для вас целесообразность в том, чтобы выделять транспортные расходы отдельно? Вполне возможно, что их удобнее включать сразу в первоначальную стоимость имущества при его постановке на учет. Тогда расходы на доставку будут автоматически списываться в составе первоначальной стоимости. Выбранный вариант учета (с выделением транспортных расходов на отдельном субсчете счета 10 или без него), повторим, вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Пример 1. Учет покупателем на УСН расходов на доставку основных средств и материалов

ООО «Лазурь», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в мае 2014 г. приобрело основное средство стоимостью 45 000 руб. Доставка объекта осуществлена собственными силами. Затраты на доставку (расходы на бензин, зарплата водителя и страховые взносы с нее) составили 2200 руб.

Покупку основного средства бухгалтер отразил так:

Дебет 08 Кредит 60

• 45 000 руб. — отражены затраты на приобретение основного средства;

Дебет 08 Кредит 10 (70, 69)

• 2200 руб. — включены в стоимость основного средства затраты на доставку;

Дебет 01 Кредит 08

• 47 200 руб. (45 000 руб. + 2200 руб.) — принято к учету основное средство.

К налоговому учету основное средство нужно принять также по стоимости 47 200 руб. И списывать ее на расходы после оплаты объекта и ввода его в эксплуатацию равными долями ежеквартально до конца текущего года.

Кроме того, в том же месяце общество приобрело материалы на сумму 25 000 руб. Расходы по их доставке сторонней компанией (ТЗР), оплаченные в месяце приобретения, составили 3000 руб. Общество учитывает ТЗР на отдельном субсчете счета 10 «Материалы». С прошлых месяцев остатки несписанных материалов и неучтенные суммы ТЗР отсутствуют. В мае из купленной партии были списаны материалы на сумму 18 200 руб. Бухгалтер рассчитал средний процент списания ТЗР за месяц. Показатель составил 12% (3000 руб. : 25 000 руб. x 100%). Были сделаны следующие проводки:

Дебет 10, субсчет «Стоимость материалов», Кредит 60

• 25 000 руб. — приобретены материалы;

Дебет 10, субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», Кредит 76

• 3000 руб. — отражена сумма доставки материалов;

Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Стоимость материалов»,

• 18 200 руб. — списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»,

• 2184 руб. (18 200 руб. x 12%) — списаны ТЗР, приходящиеся на израсходованные товары.

В налоговом учете при УСН сумму доставки бухгалтер отразил в мае в полном объеме (3000 руб.), поскольку услуги по доставке получены и оплачены.

Закупка товаров. Если вы занимаетесь торговлей и приобретаете товары, то можете воспользоваться вариантом учета, предусмотренным п. 13 ПБУ 5/01. И отражать расходы на доставку товаров либо сразу в первоначальной стоимости на счете 41 «Товары», либо на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант, опять же, прописывается в учетной политике для целей бухучета.

Если используется счет 44, транспортные расходы с него по итогам каждого месяца нужно списывать в дебет счета 90, субсчет «Коммерческие расходы», (или субсчет «Расходы на продажу»). Списывать суммы можно полностью, а можно — только в части, приходящейся на реализованный товар. То есть тогда транспортные расходы надо распределять между реализованными и нереализованными товарами. Как именно рассчитывать сумму транспортных расходов к списанию в этом случае, нормативными актами не установлено. Обычно в учетной политике закрепляют методику, изложенную для целей налогообложения для плательщиков налога на прибыль в ст. 320 НК РФ. Согласно этой формуле торговыми организациями транспортные расходы, подлежащие распределению, определяются по формуле, изложенной ниже.

Памятка. При покупке товаров расходы на доставку можно сразу включить в их первоначальную стоимость и учесть на счете 41. Либо отразить отдельно на счете 44 и списывать затем пропорционально стоимости реализованных товаров.

При этом для расчета последнего показателя воспользуйтесь следующим алгоритмом:

Пример 2. Учет покупателем-«упрощенцем» расходов на доставку товаров

На начало месяца у ООО «Кварц» не было остатка товаров и несписанных транспортных расходов. В течение месяца организация приобрела товары, общая себестоимость которых составила 250 000 руб. Из них реализовано на сумму 175 000 руб. Итого остаток нереализованного товара составляет 75 000 руб. (250 000 руб. — 175 000 руб.).

Коммерческие расходы за месяц составили 45 000 руб. Из них на транспортировку товара — 8500 руб. Сумма полностью оплачена перевозчику. Коммерческие расходы согласно своей учетной политике компания списывает частично, распределяя транспортные расходы между реализованными и нереализованными товарами.

Сумму, подлежащую списанию за месяц, бухгалтер вычислил так. Сначала рассчитал средний процент за текущий месяц, равный 3,4 [8500 руб. : (175 000 руб. + 75 000 руб.) x 100%]. Далее посчитал сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток непроданных товаров. Показатель равен 2550 руб. (75 000 руб. x 3,4%). Потом — сумму коммерческих расходов, которую допустимо списать по итогам месяца. Она составляет 42 450 руб. (45 000 руб. — 2550 руб.).

Были сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

• 250 000 руб. — приобретены товары;

Дебет 44 Кредит 60 (10, 70, 69. )

• 45 000 руб. — отражены расходы, связанные с продажей товара, в том числе на его доставку;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 41

• 175 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90, субсчет «Коммерческие расходы», Кредит 44

• 42 450 руб. — списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары.

В налоговом учете при УСН расходы на доставку бухгалтер учел в полном объеме (8500 руб.) в момент их оплаты.

Какие документы нужны для обоснования транспортных расходов

Чтобы подтвердить реальность покупки, мало получить от поставщика только товарную накладную. Надо также иметь в наличии транспортную накладную, которая подтвердит факт доставки до вас (покупателя) приобретенных ценностей. Кроме того, этот же документ обоснует транспортные расходы. А если товар вы везете сами, надо оформить путевой лист. Подробно о формах необходимых транспортных документов узнаете из таблицы.

Какой транспортный документ подтвердит доставку ценностей

Вид используемого транспорта

Необходимый подтверждающий документ (п. 2 ст. 785 ГК РФ)

Транспортная накладная по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» (далее — Постановление N 272). При этом, если доставку осуществляет покупатель собственным транспортом, транспортная накладная не нужна. В этом случае покупатель оформляет путевой лист с маршрутом следования. Обязательные реквизиты такого документа и порядок его заполнения приведены в Приказе Минтранса России от 18.09.2008 N 152. За основу можно взять унифицированные формы путевого листа, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, п. 6 Правил, утвержденных Постановлением N 272, Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36 и от 22.12.2011 N 03-03-10/123)

Транспортная железнодорожная накладная по форме N ГУ-29-О (ст. 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации, Приказ МПС России от 18.06.2003 N 39 «Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом»)

Грузовая накладная (ст. 105 Воздушного кодекса РФ, Приказ Минтранса России от 28.06.2007 N 82 «Об утверждении Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей»)

Коносамент либо транспортная накладная и оформленные на ее основании дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для перевозки (ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ)

Чартер, коносамент или другие письменные доказательства (ст. 117 Кодекса торгового мореплавания РФ)

Заметим, что автотранспортная накладная обязательно составляется по унифицированной форме, несмотря на то что по общему правилу с 1 января 2013 г. типовые бланки «первички» перестали быть обязательными (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Дело в том, что обязательными продолжают оставаться формы документов, установленные в соответствии и на основании федеральных законов (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). К таким формам, в частности, относятся формы транспортных (грузовых) накладных. А также, например, ряд кассовых документов, указанных в Положении Банка России от 12.10.2011 N 373-П.

Важное обстоятельство. Транспортную накладную на автоперевозку составляют по утвержденной Правительством РФ форме. При этом если покупатель везет ценности сам, ему потребуется оформить путевой лист. Транспортная накладная в этом случае не выписывается.

Если товар везет до вас сам поставщик либо специализированный перевозчик, транспортная накладная заменяет собой акт об оказании транспортных услуг.

При использовании собственного транспорта помимо путевого листа расходы подтвердит соответствующая «первичка». Так, например, на покупку ГСМ у вас должен быть чек или квитанция. И не забывайте, что для целей налогового учета на любой расход должен быть свой платежный документ, потому как затраты на УСН принимаются по факту оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания. Все «упрощенцы», включая предпринимателей, формируют стоимость приобретенных на УСН основных средств по правилам бухучета, включая в нее расходы на доставку.

Если расходы на доставку товаров вы отражаете в бухучете в составе коммерческих расходов, то списывать последние по итогам месяца можно одним из двух способов: полностью либо частично, распределяя расходы на транспортировку между реализованными и нереализованными ценностями.

Транспортная накладная составляется по унифицированной форме во всех случаях, когда груз до покупателя доставляет сам поставщик или специализированный перевозчик. Одного акта об оказании транспортных услуг недостаточно.