Развитие бухгалтерского учета

Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. История возникновения и развития учета

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

1) инвентарный учет;

3) деньги, выступающие объектом учета;

4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

5) деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков:

— в учете отсутствовало зеркальное отражение;

— использовался принцип приблизительности;

— учет носил регистрационный характер;

— не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов;

— не применялись учетные средства для определения прибыли;

— отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Процветало, сельское хозяйство, а в городах и прилегающих районах Междуречья развивалась индустрия услуг и производство. В Междуречье было несколько банковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредиты под сделки.

В ту эпоху (до 500г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета.

Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в частности, требовали, чтобы торговый агент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку о цене сделки. В противном случае их договор автоматически расторгался. Обе стороны вели учет большинства сделок. Роль бухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной.

Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), и остро заточенной деревянной палочкой писал на ней имена сторон контракта, наименование товара, суммы, обязательства сторон и иные обстоятельства дела.

Стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. Эту «подпись» носили на шее в виде каменного амулета с выгравированным знаком владельца. Часто печать содержала имя и религиозные символы владельца, например изображения и имена богов, которым он молился.

Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце или в печи. Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой глины. На этой внешней «корке» дублировались все данные сделки. Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав «конверта».

Правительственный учет в древнем Египте развивался по сценарию Междуречья, хотя замена глины на папирус позволила сделать его более подробным. Записи велись очень детально, особенно в хранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой».

Сложная система аудита позволяла проверить добросовестность египетских счетоводов. Древним бухгалтерам приходилось быть максимально честными и внимательными, так как за раскрытые нарушения наказывали штрафом, отсечением части тела, а то и смертью.

Но древнеегипетский бухучет за всю свою тысячелетнюю историю не пошел дальше простых списков. Причинами этого были неграмотность и отсутствие системы денежного обращения.

В древнем Китае учет являлся основным средством оценки эффективности правительственных программ и честности чиновников, которые их выполняли. В период правления династии Чжао (1122 – 256г.г. до н. э.) возникла и развилась система бухучета, которая просуществовала вплоть до заимствования двойной записи (до XIX века).

В I в. до н. э. император Ай-Ди провел реформу учета, пытаясь воспрепятствовать процессу разорения мелких собственников. Функции бухгалтера стал выполнять государственный чиновник, которого назначали на должность по итогам системы государственных экзаменов, независимо от происхождения. Отчетность вели в двух экземплярах и ежегодно сдавали на хранение в центральный архив. Существовала практика внезапных ревизий и перекрестных проверок.

В Греции уже в V веке до н. э. общественный контроль за государственными денежными ресурсами обеспечивали «независимые бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжались финансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10 бухгалтеров, которых назначало Собрание.

Важнейший вклад греков – введение чеканной монеты (около 600г. до н. э.). Деньги не сразу приобрели популярность, но сыграли важную роль в эволюции бухучета. Банковское дело в древней Греции было более развито, чем в других государствах. Банкиры вели учетные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, даже делали денежные переводы гражданам через филиалы банков в других городах.

В древнем Риме государственный и банковский учет возник из записей, которые по традиции вели главы семей. Доходы и расходы дома ежедневно записывались в «черновик» (adversarius), а итоговые суммы ежемесячно переносились в главную книгу – «свод доходов и расходов» (codex accepti et expensi). Такой учет был необходим, потому что гражданам приходилось регулярно подавать сведения о своем имуществе и обязательствах. Эти данные использовались в целях налогообложения, на их основе определялись гражданские права (имущественный ценз).

Контроль за движением правительственных средств обеспечивала сложная система проверок. Управление казной, надзор за государственным учетом осуществляли квесторы. Аудиторы регулярно проверяли казенные счета.

Одной из целей перехода от республики к империи было стремление поставить финансы под жесткий контроль и повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизию финансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал казначейство.

Одно из римских бухгалтерских нововведений – принятие годового бюджета. Кроме того, размер налогов зависел от платежеспособности граждан.

В средние века (с 476г.) учет из централизованного снова стал локальным. Управление собственностью требовало доверия, и основной задачей феодала в области бухучета был контроль за наемным управляющим. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия – книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».

В своем трактате Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг (мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги) описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г. Поэтому книга Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Пачоли сформулировал две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»;

2) исчисление финансового результата, ибо «цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания».

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Вторая половина XIX и начало XX века стали по существу этапом становления бухучета как науки. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию (в XVIII веке), а потом в Китай и в Японию.

История становления бухгалтерского учета

Дата публикации: 14.06.2017 2017-06-14

Статья просмотрена: 1445 раз

Библиографическое описание:

Банникова Е. А. История становления бухгалтерского учета // Молодой ученый. — 2017. — №21.1. — С. 65-67. — URL https://moluch.ru/archive/155/44094/ (дата обращения: 20.11.2019).

Бухгалтерское дело – это профессиональная деятельность бухгалтера во всех ее проявлениях: организация и ведение учета, формирование бухгалтерской отчетности и учетной политики организации, контроль, анализ отчетных данных, участие в профессиональных организациях бухгалтеров и аудиторов. [1, с.14]. Основными составляющими бухгалтерского дела являются: теория бухгалтерского учета (наука), прикладная бухгалтерская деятельность (практика) и непосредственно бухгалтер с необходимым этическим и профессиональным уровнем.

История становления и развития бухгалтерского дела неразрывно связана с историей бухгалтерского учета, так как бухгалтерское дело является составной частью бухгалтерского учета. Выделение исторических этапов развития бухгалтерского учета и собственно бухгалтерского дела является достаточно условным, поскольку современная наука не может дать однозначного ответа, когда, в какой исторический момент возникла бухгалтерия и появились такие понятия, как «бухгалтерский учет», «отчетность», «аудит».

По мнению профессора Я.В. Соколова, можно выделить шесть исторических этапов развития бухгалтерского учета. Первый исторический этап назван натуралистическим. Он охватывает период (4 тыс. до н.э. – Vв. до н.э.) и связан с возникновением бухгалтерского учета. Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. В этот период возникли такие понятия, как «факт хозяйственной деятельности» и «инвентаризация». В настоящее время эти понятия применяются в действующих законодательных актах по бухгалтерскому учету. В частности, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ приведено следующее понятие: «факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств». [2, с.194]

Второй исторический этап развития бухгалтерского учета (Vв. до н.э. – 1300г.) получил название стоимостного. Он связан с появлением денег и разделением бухгалтерского учета на два вида в соответствии с функциями денег как меры стоимости и как средства платежа. Таким образом, учет разделился на патримональный (акцент делался на учет имущества) и камеральный (упор делался на отражение прихода и расхода денег). На этом этапе развития бухгалтерского дела счета велись как в натуральном, так и стоимостном измерении.

Третий этап – диграфический (1300-1850гг.) ознаменован открытием Лукой Пачоли уникального способа двойной записи. В 1494 году Лука Пачоли описал способ двойной записи в книге «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» в 11 разделе «Трактат о счетах и записях». Двойная запись (или диграфический учет) распространилась по другим странам Европы и способствовала дальнейшему развитию теоретической бухгалтерской мысли. Теория бухгалтерского учета, основанная на двойной записи, окончательно сформировалась в Италии к концу 15 века. Способ двойной записи и в настоящее время не утратил своей актуальности и лежит в основе национальных учетных систем всех стран мира включая Россию. Таким образом, на третьем этапе произошло разделение патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись); была проведена типология счетов бухгалтерского учета: появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств (счет капитала и счет прибылей и убытков).

Четвертый этап – теоретико-практический (1850-1900гг.) характерен дальнейшим развитием диграфического учета по двум направлениям: с позиции юриспруденции и с позиции экономики. В этот исторический период в бухгалтерском учете была проведена научная классификация счетов; появились счета для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, «метафизические» счета (результативные и контрарные).

На пятом (научном) этапе исторического развития бухгалтерского учета (1900-1950гг.) происходит качественное преобразование бухгалтерского учета: из него выделяется бухгалтерский баланс. На этом этапе появляется два направления научных исследований: счетоводство и балансоведение. Также на данном этапе существенное значение получают затраты и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале 20 века. Большой вклад в ее создание и развитие внесли американские экономисты Д.Харрис, Г.Эмерсон, Р.Каштан, Х.Л.Гант, Д.М.Кларк, Д.А.Хиггинс и другие. Современный аудит также появился на пятом этапе развития бухгалтерского дела. Научное описание проблем аудита прослеживается в работах Л.Дикси, Р.Х.Монтгомери, Р.К.Маутца и Х.А.Шарафа, Т.А.Ли.

Шестой (современный) этап (с 1950г. по настоящее время) развития бухгалтерского учета привел к развитию динамической и статической трактовок баланса. На современном этапе бухгалтерский учет сформировался как экономическая наука, имеющая свой предмет, метод, теоретические и методологические основы; окончательно определилась роль бухгалтерского учета в системе управления экономикой современного предприятия (организации, фирмы).

Бухгалтерское дело является «системой отражения различных хозяйственных процессов и явлений хозяйственной жизни». [4, с.27] При организации бухгалтерского дела в России необходимо учитывать развитие хозяйственный связей между отечественными и зарубежными предприятиями, а также возможность привлечения средств иностранных инвесторов. Это вызывает необходимость организации бухгалтерского дела в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Ведение бухгалтерского дела означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменном виде. Отсутствие документа, оформленного надлежащим образом, означает, что экономическое событие не имело места. В качестве материала для учетных документов, на разных этапах развития бухгалтерского дела, использовались: папирус, глиняные черепки, деревянные дощечки, камень, металл, слоновая кость, шкуры овец, коз и другие материалы. Документирование является важной частью бухгалтерского дела и требования к составлению первичных документов и учетных регистров прописаны в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (ст. 9, ст. 10).

Другой существенной стороной организации ведения бухгалтерского дела является систематизация и хранение всех образующихся в бухгалтерии документов, необходимых в дальнейшем для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также для предъявления при проведении налоговых, аудиторских и других проверок. Руководители предприятий несут персональную ответственность за документальный фонд предприятия.

В статье 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете» прописано, что «первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторское заключение о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течении сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и защиту от их изменений». [2, с.209-210]

Помочь бухгалтеру избежать негативных моментов при общении с любыми контролирующими органами (аудит, налоговая инспекция, архивная служба и т.п.) призвано правильное ведение бухгалтерского дела в организациях независимо от их размера, вида деятельности и форм собственности.

В настоящее время повышаются требования к оперативности и качеству принимаемых управленческих решений. Основанием для их выработки являются данные о финансовом состоянии организации, а эти данные формируются, группируются и обобщаются в процессе бухгалтерского дела. Бухгалтерия в период реформирования бухгалтерского учета и отчетности становится одним из важнейших (если не самым главным) подразделений, определяющих стратегию предприятия и влияющих на развитие его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская информация широко используется при проведении экономического и финансового анализа, оперативного и стратегического планирования деятельности организации, прогнозировании ее развития, контроля за количественными и качественными показателями деятельности организации. Учетная информация в определенном смысле позволяет поддерживать финансовое равновесие организации, что очень важно в условиях кризисной, нестабильной экономики.

Эффективность функционирования отечественных предприятий требует постоянного совершенствования организации и практической деятельности бухгалтерии, улучшения кадрового состава учетных работников; внедрения прогрессивных информационных технологий обработки экономической информации. Таким образом, эффективная и рациональная организация бухгалтерской деятельности является необходимым условием функционирования всей системы бухгалтерского учета, от которой зависит возможность получения и представления заинтересованным пользователям всей необходимой информации. На всех этапах становления и развития бухгалтерского дела (бухгалтерской мысли) прослеживается историческая преемственность, которая соединяет методологию и практику бухгалтерского учета в единый процесс и делает актуальной для современной бухгалтерии идеи, высказанные в научных трудах лучших представителей учетной профессии прошлого.

1. Бычкова, С.М., Макарова, Н.Н. Бухгалтерское дело: учебное пособие / С.М. Бычкова, Н.Н. Макарова. – М.: ЭКСМО, 2008. – 240 с. – ISBN 978-5-699-23985-6
2. Все положения по бухгалтерскому учету: с изменениями и дополнениями на 2016 год. – М.: ЭКСМО, 2016. – 224с. – (Законы и кодексы) — ISBN 978-5-699-78032-7
3. Соколов, Я.В., Соколов, В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 272с.: ил. — ISBN 5-279-02497-Х
4. Хахонова, Н.Н. История возникновения бухгалтерского дела: учебное пособие / Н.Н. Хахонова. – М.: ЭКСМО, 2008. – 425с. — ISBN 978-5-911-31555-9

Историческое развитие бухгалтерского учета

Краткий курс лекций по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

Историческое развитие бухгалтерского учета

Рождение учета, его первые опыты скрыты от нас. Все, что мы можем утверждать, это то, что учет возник не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помешались в голове одного человека, и не потому, что этот человек имел хорошую память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем требовалось не слишком много. Экономические отношения развивались вместе с человеческим обществом. Чем выше прогресс, тем сильнее зависимость человека от него. Необходимость учета и контроля обуславливает актуальность и представляет интерес для изучения.

Бухгалтерский учет начал развиваться вместе с развитием общественного производства, разделением труда и обменом его продуктами. Элементы рынка возникли из натурального родового хозяйства, и было это в глубокой древности. Известно, что обмен товарами существовал в Вавилоне за 4-6 тыс. лет до н.э. Фактически рынок возник со случайных актов обмена простейших продуктов труда и формировался как торговля внутри государства и за его пределами. Тогда уже были известны такие понятия, как приход и расход, расчеты и учет взаимных обязательств, оценка материальных ценностей, составление счетов.

На определенном этапе экономического развития торговля стала постоянным явлением и настолько обширной, что появилась категория лиц, занимающихся только куплей и продажей товаров, т. е. купцов. Распространение письменности и математики способствовало появлению специальной профессии — счетный работник. Известно, что в Египте и Месопотамии существовали школы по подготовке счетных работников.

Частые сношения Египта с соседними народами содействовали распространению этих знаний между финикиянами и евреями. Так, в книге Сироха (гл. 42, ст. 7) записано, что каждый сын Израиля должен: «Если что выдаешь — выдавай счетом и весом и делай всякую выдачу и прием по записи». В Иудее учету придавались специальные контрольные функции. Жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе, пока главный писарь Иудеи не подведет итоги на всех счетах и не составит отчет, а контролирующее лицо не подтвердит его достоверность. Специальный регламент предусматривал порядок учета пожертвований на храм. Перед алтарем устанавливался сундук, и царский контролер вместе с главным жрецом открывали его и подсчитывали доходы.

В Древней Греции счетоводство имело общественное значение. Так, в Афинах казначеи общественных храмов, жрецы и жрицы, военачальники, строители общественных зданий выставляли свои отчеты для публичного осмотра; впоследствии отчеты высекались на камне, что делало их достоянием всех людей. В речах Гиппократа и Демосфена мы находим также указания на то, что тот, кто упустил отдать соответствующий отчет, мог быть подвергнут преследованию. Нередко бывали случаи, когда финансовые агенты подвергались тюремному заключению, конфискации имуществ и т. п. В Греции существовали также специальные финансовые учреждения, чиновники которых вели точные записи о приходах и расходах государственной казны.

У римлян бухгалтерия была поставлена совершеннее, чем у греков. В Риме существовали специальные финансовые учреждения, служители которых вели точные записи по приходу и расходу всевозможных ценностей. Римляне широко использовали различные операции. В последние годы Римской республики значительная часть граждан являлась пайщиками различных ассоциаций для кредитных операций. Люди, имеющие даже незначительные суммы наличных денег, не держали их дома под замком, а относили банкиру, который записывал их у себя в книгах и обязывался выплачивать их по первому требованию вкладчика.

В Древнем Риме широко практиковалось ведение домашних приходно-расходных книг, в которых делались долговые записи. Эти книги имели юридическую силу: запись в книге о выдаче тому или иному лицу указанной суммы денег являлась основанием и давала право на требование ее возврата. Запись помещалась в разделе издержек. Ей соответствовала аналитическая запись в книге должника, в разделе получения. Цицерон в своем сочинении «Лепий» пишет, что друзья не должны считаться между собой взаимными одолжениями наподобие счетных книг, в которых то, что выдано, должно равняться тому, что получено.

Бухгалтерский учет как наука, имеющая свою теорию, закон двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения, возник в конце Средних веков. Родиной двойной бухгалтерии считают Италию. Отсюда она и носит название итальянской. Наиболее веским доказательством итальянского происхождения двойной бухгалтерии служит то, что самый древний трактат о счетах и записях принадлежит итальянскому автору Луке Пачоли. Первыми теоретиками бухгалтерского учета считаются Бенедетто Котрульи и Лука Пачоли — известный ученый-математик. Наука о бухгалтерском учете возникла в замечательный период развития человечества — в великое время Возрождения, или, как часто его называют, эпоху Ренессанса. Эта эпоха породила титанов, имена которых известны всему миру: Леонардо да Винчи, Америго Веспуччи, Николай Коперник, Христофор Колумб, Микеланджело, Рафаэль, Васко да Гама и др. В эту плеяду входит и ученый-математик Лука Пачоли.

Развитию бухгалтерского учета во многом способствовало и великое изобретение XV в. — книгопечатание. Открытие типографии в современном смысле слова принадлежит Иоганну Гутенбергу. В течение десятилетий наборное печатание книг по способу Гутенберга распространилось вначале по всей Германии, а затем и по всей Европе. Замечательные типографии и печатники появились в Италии, особенно в Венеции. Высоким качеством славились издания типографий Англии, Нидерландов, Франции, Швейцарии. Так, в 1478 г. в Италии вышла коммерческая арифметика Тревизо, в 1482 г. — латинский перевод «Начал» Евклида (позднее Лука Пачоли перевел эту книгу на итальянский язык), в 1494 г. — большой трактат Луки Пачоли «Сумма знаний по арифметике, геометрии, учение о пропорции и пропорциональности».

Книга состояла из двух частей: первая часть содержала арифметику и алгебру, а вторая — геометрию. Каждая часть подразделялась на отделы, которые, в свою очередь, делились на трактаты. В первой части, в отделе девятом, содержался XI трактат «О счетах и записях», состоящий из 36 глав.

В первых двух главах трактата «О счетах и записях» говорится о пользе и значении счетоводства для купца. В последующих главах дается опись имущества и излагаются способы ведения торговых книг (мемориала, журнала, главной книги); далее следует заключение счетов и определение прибылей и убытков. В 35-й главе автор приводит практические наставления по составлению и хранению документов. В заключительной 36-й главе автор делает выводы на основе суммирования ранее изложенного материала в предшествующих главах.

Эта книга не утратила своего значения и в настоящее время, так как многие ее положения сохранили свое значение до наших дней. Прошедшие столетия не смогли поколебать описанный Лукой Пачоли главный методический принцип бухгалтерского учета — двойную запись.

В последующие годы стали появляться печатные руководства по бухгалтерскому учету в Италии, Германии, Англии, но все они не вносили ничего принципиально нового в науку и практику счетоводства.

В России история бухгалтерского учета началась значительно позже. История рынка в России значительно короче, чем, например, в Европе или странах Востока. Тем не менее и российский рынок имеет давнюю и богатую биографию. Первые упоминания о купцах, содержащиеся в древнерусских летописях, относятся к X в. В то время купцами называли горожан, занимающихся торговлей. Однако торговлей на Руси занимались не только «купцы», но и «гости» (иностранные торговцы). К концу XII в. в крупных городах возникают первые купеческие общества. В 1653 г. введен первый в России Торговый устав.

Современные формы рынка стали зарождаться на рубеже XVII—XVIII вв. Бурное развитие связано было с политикой, проводимой в России Петром I. В 1783 г. в Петербурге было издано первое печатное руководство по бухгалтерскому учету «Ключ коммерции» без указания автора. А в Москве, которую стали называть купеческой из-за особенно быстрого развития торговли, в 1790 г. вышла книга «Почтенный купец, или Бухгалтерия», состоящая из трех частей.

В России с 1645 г. имеются сведения о существовании как общих, так и городских смет, но определенных правил об их составлении не существовало. Не было и отчетности. Приказы собирали деньги, расходовали их, а остатки хранились в приказах. Если обнаруживался дефицит, то занимали у другого приказа. Гласность о состоянии финансовых дел не допускалась.

С 1802 г., со времени образования Министерства финансов, стали составлять росписи доходов и расходов на основании смет министров. Это позволило уравновешивать доходы с расходами, упорядочить контроль, но общих правил их составления не было.

В 1811 г. был издан «Наказ Министерству финансов», в основу которого был положен «План финансов», в соответствии с ним расходы делились на необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные. По «Наказу Министерству финансов» к 15 ноября министры сдавали в Министерство финансов смету по единой форме. Министерство финансов на основе их объединения составляло сводную смету, которую вносило в Государственный совет, а последний представлял на утверждение Государю. Финансовые дела государства были окружены тайной. Недостатки действующих правил «Наказа Министерству финансов», отсутствие гласности привели к хаотическому состоянию государственных финансов. В связи с этим Министерство финансов командировало специальную комиссию для изучения бухгалтерского дела и контроля в Западную Европу. В состав комиссии входили представители всех управлений Министерства финансов. Результатом поездки явились подготовленные комиссией и утвержденные Министерством финансов правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении государственной росписи от 22 мая 1862 г.

В конце XVIII в. в России Петром I был утвержден «Регламент адмиралтейской коллегии», в котором были даны указания по ведению учета, отчетности и контроля. Здесь же были приведены формы книг учета и бухгалтерские термины «баланс», «дебет», «кредит». Формы ведения бухгалтерского учета были построены применительно к записи по двойной системе и отражали все средства и источники. Первоначально бухгалтерский учет по двойной системе стал вестись в государственных учреждениях, в торговых и горнозаводских предприятиях.

В 1888 г. в России стал выходить журнал «Счетоводство», а годом позже начал издаваться другой журнал — «Счетовод», на страницах которого освещались вопросы теории и практики бухгалтерского учета.

В начале XX в. в России выходит ряд работ по бухгалтерскому учету, посвященных вопросам теории, организации и техники бухгалтерского учета применительно к деятельности не только торговых, но и промышленных, сельскохозяйственных, кредитных, транспортных и других организаций.

После 1917 г. задачи и содержание учета коренным образом поменялись. В 1919 г. при Финансово-счетном отделе ВСНХ был организован Совет учета, на который возлагались задачи создания единых форм и единообразных положений по учету деятельности государственных промышленных предприятий. В конце 1919 г. Советом учета ВСНХ были изданы руководства «Общие понятия об организации и учете хозяйства производственных предприятий и учреждений ВСНХ» и «Основные положения по составлению балансов и учету производства национализированных предприятий». В 1920 г. НКРКИ были разработаны «Основные положения по государственному счетоводству и отчетности», направленные на усиление строжайшего контроля.

При переходе к новой экономической политике роль и значение бухгалтерского учета еще более возросли. В 1922 г. издано постановление об обязательной публикации в газете «Экономическая жизнь» отчетов организаций. Постановлением СНК СССР в 1923 г. введены правила ведения торговых книг торговыми и промышленными предприятиями. Переход в 1923 г. от учета в обесценивающейся валюте к учету в червонцах укрепил роль денежного измерителя и упростил работу бухгалтера.

В 1932 г. Совет труда и обороны (СТО) издал постановление о порядке исчисления себестоимости промышленной продукции, которое способствовало улучшению калькуляции и учета выполнения плана заготовок, производства и реализации. Введенное в 1936 г. новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах предусматривало значительное сокращение сроков отчетности, повышая ее контрольное значение.

В довоенные годы было проведено значительное сокращение первичной документации, отчетности, упрощена калькуляционная работа, были сделаны определенные шаги в области рационализации техники учета и его механизации.

В годы войны бухгалтерский учет и отчетность были целиком подчинены задачам военного времени. По важнейшим показателям народного хозяйства (промышленность, транспорт, связь и т. д.) была установлена ежедневная отчетность о ходе выполнения плана. Учет выполнял важную роль в сохранности имущества, осуществлении строжайшего режима экономии, мобилизации материальных, трудовых и денежных ресурсов, укреплении финансовой дисциплины. Бухгалтерский учет выполнял важную роль в деле проверки правильности финансирования народного хозяйства и нужд ведения войны.

В послевоенные годы усилия государства в области дальнейшего развития и совершенствования бухгалтерского учета были направлены на его дальнейшую централизацию и унификацию, внедрение наиболее рациональных форм и методов, широкое использование средств вычислительной техники.

Адаптация советского бухгалтерского учета к рыночным условиям началась в 1989 г. приспособлением его для ведения на совместных предприятиях с участием иностранных учредителей и для появившихся первых акционерных организаций. Практика бухгалтерского учета в этих организациях выявила настоятельную необходимость перестройки всего плана счетов бухгалтерского учета, максимального приближения бухгалтерской методологии к рыночным отношениям, к требованиям международных стандартов.

Используемая литература:

1. Руссиян И. Нормы счетоводства по торговому праву. «Счетоводство». 1899.

2. Вальденберг Э. Лука Пачоли. «Счетоводство». 1985.

3. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М., 2004.

4. Бухгалтерский учет: теория и практика./ Под ред. Белова, М.: