Расходы на интернет учтем нюансы

Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН

На сегодняшний день продажа через Интернет, являющаяся одной из форм дистанционной торговл и п. 2 ст. 497 ГК РФ , — дело обычное и довольно распространенное. Тем не менее отдельные вопросы, связанные с налоговым учетом, все же возникают. К примеру: когда признавать доходы от реализации и исчислять НДС, как учитывать расходы на доставку товара и что делать, если покупатель не выкупит товар? На них мы и ответим в нашей статье.

Как считать налоги при дистанционной продаже товаров

Налог на прибыль

По общему правилу доход от реализации товара учитывается на дату перехода права собственности на него от продавца к покупател ю п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ .

А при дистанционной торговле договор розничной купли-продажи считается исполненным, то есть считается, что продавец выполнил свою обязанность передать товар в собственность покупателю (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором) с момента доставки товар а п. 1 ст. 454, п. 3 ст. 497 ГК РФ :

• в место, указанное в таком договоре;
• по месту жительства покупателя-гражданина (по месту нахождения покупателя — юридического лица), если место передачи товара не определено.

Несмотря на то что при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров, покупатель может и отказаться от таких услу г пп. 3, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 27.09.2007 № 612 (далее — Правила) . Поэтому в некоторых интернет-магазинах предусмотрена возможность самовывоза товара со склада или из офиса продавца.

Получается, что фактически у интернет-продавцов есть два варианта исполнить договор:

• передать товар покупателю из рук в руки в пункте самовывоза;
• доставить приобретенный товар непосредственно покупателю (своими силами или с помощью третьих лиц: курьерских служб, транспортно-экспедиционных компаний, почты).

ВЫВОД

Моментом реализации при дистанционной торговле будет считаться дата, когда покупатель получит товар.

Основанием для отражения в налоговом учете выручки от реализации товара будут документы, в которых проставлена дата получения заказа:

• кассовый чек Письмо ФНС от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@ , накладная, если товар выдавался в пункте самовывоза или доставлялся курьером;
• почтовое уведомление о вручении товара, если он пересылался по почте.

На эту же дату вы можете уменьшить выручку от реализации:

• на стоимость приобретения этого товар а подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ ;
• на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацие й абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ .

А вот для расчета НДС момент перехода права собственности на товар значения не имее т п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2013 № 03-07-11/7135 .

СИТУАЦИЯ 1. При оплате товара покупателем в момент получения товара интернет-продавцы обычно оформляют накладную и выдают кассовый чек. Наиболее ранняя из дат, указанных в этих документах, будет днем отгрузки товара для целей НДС. Кстати, кассовые чеки выдаются покупателям в момент оплаты товара как наличными, так и с помощью банковской карты (в пункте самовывоза или при расчете с курьеро м) Письмо Минфина от 31.03.2014 № 03-01-15/14052 .

Что касается обязанности выставления счетов-фактур. Как известно, в случае продажи товаров населению за наличный расчет и выдачи покупателю кассового чека счет-фактуру выставлять не требуетс я пп. 6, 7 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-07-09/15737 .

СИТУАЦИЯ 2. Если покупатель заранее оплачивает «дистанционный» товар (через Интернет банковской картой или электронными деньгами), то в учете отражается получение аванса, на который нужно начислить НДС. При этом в случае оплаты через электронный кошелек момент определения налоговой базы наступает при получении уведомления о проведении платежа от оператора электронных денежных средст в ч. 4 ст. 9 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ . Заметим также, что в случае оплаты товара через Интернет кассовые чеки пробивать не надо, так как деньги за товары попадают не в кассу, а на расчетный счет (электронный кошелек) в порядке безналичных поступлени й Письмо Минфина от 31.03.2014 № 03-01-15/14052 .

Поскольку покупатель-физлицо оплачивает товар по безналу (банковской картой или электронными деньгами), то продавец обязан составить счет-фактуру как при получении аванса, так и при реализации. Но поскольку физлица не являются плательщиками НДС и счет-фактура для вычета налога им не нужен, Минфин разрешает выставлять счета-фактуры в единственном экземпляре, а в книге продаж регистрировать бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные (сводные) данные по продажам, совершенным в течение календарного месяца (квартал а) Письма Минфина от 15.06.2015 № 03-07-14/34405 , от 01.04.2014 № 03-07-09/14382 .

Россияне стали чаще приобретать товары в зарубежных интернет-магазинах из-за более низких цен

СИТУАЦИЯ 3. При отправке товара по почте наложенным платежом кассовый чек продавец пробивать не долже н Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-01-15/1-12 . Тогда НДС нужно рассчитать в момент передачи товара в отделение связи для пересылки покупателю, о чем будет свидетельствовать составление квитанции о приеме почтовых отправлений.

В таком случае покупатель оплачивает товар наличными деньгами на почте при получении и эта сумма в безналичной форме отправляется продавцу. Счета-фактуры также можно выписывать в одном экземпляре на основании ежедневного отчета почты, не указывая в этом счете-фактуре сведения о каждом физическом лице — покупател е Письмо Минфина от 20.06.2014 № 03-07-09/29630 .

А можно ли вообще не составлять счета-фактуры? Это возможно при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, при условии что стороны сделки об этом письменно договорилис ь подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ . Казалось бы, получить такое письменное согласие от покупателя при дистанционном способе продажи не получится. Но это не так. При дистанционной торговле договор с покупателем заключается в виде публичной оферт ы статьи 437, 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ; п. 12 Правил . Такой договор считается заключенным с момент а п. 20 Правил :

• выдачи продавцом покупателю кассового чека (иного документа, подтверждающего оплату товара);
• получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.

Поэтому достаточно, если покупатель-физлицо, оформляя заказ на интернет-сайте, поставит галочку, выразив согласие с условиями оферты, которая будет содержать, в частности, условие о несоставлении счетов-фактур. Только продавец должен быть готов представить налоговикам доказательства такой договоренности.

Тогда в книге продаж вместо счетов-фактур можно зарегистрировать первичные документы, подтверждающие передачу товара, или бухгалтерские справки-расчеты, содержащие суммарные (сводные) данные о продажах, совершенных в течение календарного месяца (квартал а) Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704 .

Как учитывать доставку при расчете налогов?

Рассмотрим этот немаловажный вопрос, волнующий интернет-продавцов. Конечно же, самый простой вариант — это включить расходы на доставку в стоимость товар а ст. 496 ГК РФ . Тогда НДС и налог на прибыль уплачиваются с полной стоимости товара (с учетом доставк и) п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ .

Но многие компании предпочитают стоимость доставки указывать отдельно, в том числе и в первичке. Чем же в таком случае является доставка — самостоятельной услугой или же операцией, неразрывно связанной с продажей товара?

СИТУАЦИЯ 1. Продавец доставляет товар собственными силами. Учитывать транспортные услуги обособленно от операции по реализации самого товара не нужно, поскольку доставка не будет отдельным видом деятельности. Ведь она (в том числе и за дополнительную плату) неразрывно связана с обязательством продавца по договору розничной купли-продаж и п. 2 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157 . Доставка стала бы отдельным видом деятельности, если бы заключался отдельный договор с покупателем на оказание услуг по доставк е Письмо Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37735 . В рассматриваемой ситуации продавец фактически заявляет цену, состоящую из двух частей — стоимости товара и стоимости доставки. Из этого следует, что даже при указании в первичных документах стоимости доставки отдельно от стоимости товаров при налогообложении прибыли продавец может признать выручку от реализации этих товаров в полной сумме, полученной от покупателя, включая стоимость доставки. И на эту же сумму начислить НДС. К тому же покупателям-физлицам дополнительные акты оказанных услуг ни к чему.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец доставляет товар с помощью сторонних компаний. Правда, делает это он все равно в соответствии с условиями «дистанционного» договора с покупателем. Значит, и в этом случае указание стоимости доставки отдельной строкой является только элементом формирования договорной цены на доставляемый товар. Получается, что и налог на прибыль, и НДС будут рассчитываться исходя из конечной стоимости, сформированной с учетом доставки. Затраты продавца на оплату услуг почты или курьерских организаций признаются на дату подписания акта оказанных услуг с перевозчикам и п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ .

Если компания-продавец рассматривает оплату доставки как компенсацию (возмещение) покупателем своих транспортных затрат, сэкономить на налогах тоже не получится. Ведь, по мнению налоговиков, сумма компенсации будет являться налогооблагаемым доходом продавца. При этом в составе «прибыльных» расходов можно учесть суммы, которые перечислены организациям, оказывающим транспортные услуг и Письма УФНС по г. Москве от 31.08.2012 № 16-15/081942@ ; Минфина от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103 .

Что касается НДС, то Минфин считает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаро в Письмо Минфина от 06.02.2013 № 03-07-11/2568 и поэтому эти суммы увеличивают налоговую базу по НДС подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ . При этом входной НДС по транспортным расходам (если он есть) можно принять к вычету.

Налоговые последствия отказа покупателя от товара

Нередко покупатели отказываются от заказанного товара. Они могут это сделать в любое время до его передач и п. 21 Правил . Фактически в ситуации, когда покупатель просто передумал и не стал забирать товар на почте или у курьера, продажа этого товара вообще не состоялась.

СИТУАЦИЯ 1. Покупатель отказался от товара в день его отгрузки (передачи), когда товар доставлялся собственными силами продавца. В таком случае компания вряд ли успела начислить какие-либо налоги (при условии отсутствия предоплаты за товар) и сторнировать в общем-то нечего. Важно правильно оформить кассовые документы. Если чеки пробиваются заранее в офисе или на складе, то при отказе покупателя от товара нужно оформить акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (по форме № КМ-3 утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132 ). Сами чеки надо погасить (поставить специальный штамп «Погашено»), на них должен расписаться руководитель организации или иное уполномоченное лицо, например заведующий магазином, и затем надо наклеить их на отдельный лист бумаги, который приложить к заполненному акту. Данные покупателя, отказавшегося от товара (ф. и. о., паспортные данные и т. п.), в акте не указываются. Да и подписывать этот акт покупатель не должен. В конце этого же рабочего дня сведения об ошибочно пробитых чеках заносятся в журнал кассира-операциониста (по форме № КМ-4).

Если же товар был предварительно оплачен (например, картой через Интернет), то на налоге на прибыль этот факт никак не отражаетс я подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ и сторнировать опять-таки нечего.

А вот начисленный с полученного аванса НДС компания может принять к вычету, если п. 5 ст. 171 НК РФ :

• с покупателем расторгается договор. Подтверждением этого будет полученное от покупателя заявление (уведомление, письмо) об отказе от товара и с требованием о возврате денежных средст в п. 1 ст. 450.1 ГК РФ ;
• сумма полученной предоплаты возвращена покупателю.

После отражения в учете соответствующей корректировки по возврату аванса в книге покупок регистрируется счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении предоплат ы абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат предоплаты покупател ю Письмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 . Вычет можно заявить в течение 1 года с момента возврата дене г п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386 .

СИТУАЦИЯ 2. Покупатель отказался от товара, отправленного по почте (или доставляемой сторонней курьерской организацией). То есть от момента отгрузки до момента доставки до места назначения прошло некоторое время.

Но и в этом случае продавцу не придется корректировать налог на прибыль. Ведь в момент сдачи товара на почту (или в курьерскую организацию) выручку от реализации товара (включая доставку) еще не требовалось отражать в налогооблагаемых доходах.

А вот сумму НДС, которую продавец уплатил в бюджет при отгрузке (передаче) товара, можно принять к вычету после отражения в учете соответствующей корректировки (сторнировочной записи), но не позднее 1 года с момента отказ а п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2015 № 03-07-11/44082 . Для вычета этого НДС продавцу нужно зарегистрировать в книге покупо к Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ :

• счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара;
• первичные документы, которые продавец регистрировал в книге продаж при отгрузке товара, если счет-фактура не выставлялся.

Покупатель может вернуть приобретенный в интернет-магазине товар в течение нескольких дней после его передачи без объяснения причин. Правда, если товар был надлежащего качества, то возвратить его можно только при условии сохранения товарного вида, потребительских свойств и документа, подтверждающего факт и условия его покупк и п. 21 Правил . Возврат оформляется так же, как и в обычной торговле. В такой ситуации продавец также принимает к вычету НДС, уплаченный ранее при реализаци и Письма Минфина от 30.07.2015 № 03-07-11/44082 ; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ . Кроме того, ему нужно скорректировать доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на интернет — учтем нюансы

«Расчет», 2006, N 10

Использовать в своей работе Интернет привыкли многие фирмы. Для некоторых организаций это стало и вовсе производственной необходимостью. Однако налоговые инспекторы постоянно придираются к таким затратам. Поэтому бухгалтеру необходимо обратить внимание на некоторые особенности, которые могут возникнуть при подтверждении расходов на Интернет.

Затраты на Интернет состоят из расходов на подключение и расходов на оплату услуг связи. Услуга присоединения — это «деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи» (ст. 2 Закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи»). Именно эта формулировка позволяет отнести затраты на подключение к расходам на услуги связи. Согласились с этим подходом и чиновники, правда, в письме, адресованном упрощенцам (Письмо Минфина России от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/151). Плату за пользование сетью Интернет также относят к расходам на услуги связи. Ведь под услугами связи понимают «деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений» (ст. 2 Закона N 126-ФЗ «О связи»).

В бухгалтерском учете расходы на Интернет включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете эти затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 5 ст. 264 НК).

Пример. Фирма заключила договор с интернет-провайдером на пользование его услугами для доступа в Интернет. Оплата за подключение к Интернету (уже существующей оптико-волоконной линии) составляет 3000 руб. (в том числе НДС 18% — 457,63 руб.). По условиям договора фирма ежемесячно уплачивает авансом абонентную плату в размере 5250 руб. (в том числе НДС 18% — 800,85 руб.) за 5 Гб данных. Абонентная плата за неиспользованный объем трафика не возвращается.

Бухгалтер фирмы сделает такие проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 2542,37 руб. (3000 руб. — 457,63 руб.) — списаны затраты на подключение к Интернету;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 457,63 руб. — отражен НДС, предъявленный провайдером по услуге за подключение;

Дебет 68 Кредит 19

• 457,63 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51

• 3000 руб. — перечислена оплата провайдеру за подключение к Интернету.

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

• 5250 руб. — перечислена провайдеру авансом абонентная плата за пользование услугами по доступу в Интернет (услуги связи);

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 4449,15 руб. (5250 руб. — 800,85 руб.) — списаны расходы за пользование услугами по доступу в Интернет (услуги связи);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 800,85 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная провайдером по услуге за доступ в Интернет;

Дебет 68 Кредит 19

• 800,85 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

• 5250 руб. — зачтена сумма ранее уплаченного аванса.

Для связи с клиентами

Казалось бы, Налоговый кодекс однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на Интернет. Однако инспекторы все равно придираются к этим расходам. И не оставляют попыток признать их экономически необоснованными. Например, по результатам одной проверки инспектор решил, что сотрудники фирмы не используют Интернет в производственных целях. Налоговики «сняли» расходы, оштрафовали фирму и доначислили ей налог на прибыль и НДС. Руководство компании не согласилось и подало в суд. Производственную направленность расходов директор объяснил так. Сотрудники фирмы связываются с партнерами, используя электронную почту. Так что Интернет нужен для переписки с контрагентами. Кроме того, через Интернет фирма получает информацию о сложившихся на рынке ценах на реализуемое ею оборудование. Судьи сочли доводы руководства организации убедительными и согласились, что расходы на Интернет носят производственный характер. А значит, сделали вывод судьи, инспекция сняла затраты неправомерно и штраф незаконен (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. N А56-32891/04).

Внимание! Учесть затраты на подключение к Интернету в качестве расходов на услуги связи можно только в том случае, если фирма подключается к уже существующей сети. Если же организация оплачивает прокладку новой линии связи (например, оптико-волоконного кабеля). то ее, скорее всего, придется принять к учету как основное средство. Поскольку в большинстве случаев линии связи соответствуют условиям, указанным в п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01 и ст. 256 Налогового кодекса.

Большинство организаций используют Интернет для аналогичных целей: например, для связи с партнерами или для исследования рынка сбыта продукции. Так что, возможно, в скором будущем такими объяснениями можно будет убедить не только судей, но и налоговых инспекторов. А пока что лучше все-таки подкрепить устные объяснения «документальным оформлением». В одной питерской организации поступили именно так.

«Особая» первичка

Чтобы регламентировать работу сотрудников с Интернетом, директор издал приказ и разработал положение об использовании услуг сети Интернет. В них он определил порядок и цели использования «всемирной паутины» персоналом фирмы. Налоговые работники во время проверки не смогли опровергнуть тот факт, что работники используют Интернет в соответствии с приказом и положением. Тогда инспекторы придумали особые первичные документы, которыми якобы нужно подтверждать расходы на пользование Интернетом. Налоговики разъяснили руководству фирмы, что основанием для расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи (п. 2 ст. 54 Закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи»). И потребовали от организации представить бумаги с показаниями оборудования связи, которые, по их мнению, являются первичными документами в соответствии с Законом о связи. Фирма эти бумаги представить не смогла. Из этого инспекторы сделали вывод о том, что фирма не может подтвердить производственный характер расходов. И по результатам проверки сняли затраты на Интернет, доначислили налог на прибыль и НДС, насчитали пени. Кроме того, фирму оштрафовали за неполную уплату налогов и за непредставление показаний оборудования связи (ст. ст. 122, 126 НК).

Организация не согласилась и подала в суд. Судьи объяснили инспекторам, что затраты на Интернет подтверждают договор на предоставление телекоммуникационных услуг, счета-фактуры и платежные поручения к договору. А обязанность фирмы оформлять и представлять в инспекцию показания оборудования связи налоговым законодательством не предусмотрена. Так что расходы документально подтверждены. Доказательств того, что сотрудники пользовались Интернетом не в четком соответствии с утвержденным положением (то есть в непроизводственных целях), инспекция не представила. Поэтому судьи сочли расходы экономически обоснованными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2005 г. N А56-6527/2005).

Интернет для предпринимателей и упрощенцев

Фирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и считают единый налог по системе «доходы минус расходы», могут среди затрат учитывать расходы на Интернет (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК). Сомневающимся организациям финансисты напоминают об этом регулярно. Например, в Письме от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/2/70 Минфин разъяснил, что при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы на оплату услуг связи, принимаемые аналогично порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. В данном случае — аналогично расходам, указанным в ст. 264 Налогового кодекса. Затраты фирмы на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, а также на обслуживание адреса электронной почты должны быть обоснованы и документально подтверждены. В этом случае они уменьшают полученные доходы при расчете единого налога. Ранее такие же выводы содержали Письма Минфина России от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/151, от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78.

Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемые доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактических затрат (п. 1 ст. 221 НК). Состав расходов предприниматели определяют самостоятельно в порядке, аналогичном установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. А среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией, организации учитывают в том числе и расходы на услуги связи — Интернет (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Значит, индивидуальные предприниматели так же могут учесть расходы на Интернет, как профессиональные налоговые вычеты — при расчете НДФЛ. Однако нужно выполнить два условия — эти расходы должны быть документально подтверждены и осуществлены по деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы на интернет – учтем нюансы

Использовать в своей работе интернет привыкли многие фирмы. Для некоторых организаций это стало и вовсе производственной необходимостью. Однако налоговые инспекторы постоянно придираются к таким затратам. Поэтому бухгалтеру необходимо обратить внимание на некоторые особенности, которые могут возникнуть при подтверждении расходов на интернет.

Затраты на интернет состоят из расходов на подключение и расходов на оплату услуг связи. Услуга присоединения – это «деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи» (ст. 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»). Именно эта формулировка позволяет отнести затраты на подключение к расходам на услуги связи. Согласились с этим подходом и чиновники, правда, в письме, адресованном упрощенцам (письмо Минфина от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151). Плату за пользование сетью интернет также относят к расходам на услуги связи. Ведь под услугами связи понимают «деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений» (ст. 2 Закона от № 126-ФЗ «О связи»). В бухгалтерском учете расходы на интернет включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете эти затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 5 ст. 264 НК). ПримерФирма заключила договор с интернет-провайдером на пользование его услугами для доступа в интернет. Оплата за подключение к интернету (уже существующей оптико-волоконной линии) составляет 3000 руб. (в том числе НДС 18% – 457,63 руб.). По условиям договора фирма ежемесячно уплачивает авансом абонентную плату в размере 5250 руб. (в том числе НДС 18% – 800,85 руб.) за 5 Гб данных. Абонентная плата за неиспользованный объем трафика не возвращается. Бухгалтер фирмы сделает такие проводки: Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 2542,37 руб. (3000 руб. – 457,63 руб.) – списаны затраты на подключение к интернету; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 457,63 руб. – отражен НДС, предъявленный провайдером по услуге за подключение; Дебет 68 Кредит 19– 457,63 руб. – принят к вычету НДС; Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51– 3000 руб. – перечислена оплата провайдеру за подключение к интернету. Ежемесячно: Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51– 5250 руб. – перечислена провайдеру авансом абонентная плата за пользование услугами по доступу в интернет (услуги связи); Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 4449,15 руб. (5250 руб. – 800,85 руб.) – списаны расходы за пользование услугами по доступу в интернет (услуги связи); Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 800,85 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная провайдером по услуге за доступ в интернет; Дебет 68 Кредит 19– 800,85 руб. – принят к вычету НДС; Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»– 5250 руб. – зачтена сумма ранее уплаченного аванса.

Для связи с клиентамиКазалось бы, Налоговый кодекс однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на интернет. Однако инспекторы все равно придираются к этим расходам. И не оставляют попыток признать их экономически необоснованными. Например, по результатам одной проверки инспектор решил, что сотрудники фирмы не используют интернет в производственных целях. Налоговики «сняли» расходы, оштрафовали фирму и доначислили ей налог на прибыль и НДС. Руководство компании не согласилось и подало в суд. Производственную направленность расходов директор объяснил так. Сотрудники фирмы связываются с партнерами, используя электронную почту. Так что интернет нужен для переписки с контрагентами. Кроме того, через интернет фирма получает информацию о сложившихся на рынке ценах на реализуемое ею оборудование. Судьи сочли доводы руководства организации убедительными и согласились, что расходы на интернет носят производственный характер. А значит, сделали вывод судьи, инспекция сняла затраты неправомерно и штраф незаконен (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. № А56-32891/04). Большинство организаций используют интернет для аналогичных целей: например, для связи с партнерами или для исследования рынка сбыта продукции. Так что, возможно, в скором будущем такими объяснениями можно будет убедить не только судей, но и налоговых инспекторов. А пока что лучше все-таки подкрепить устные объяснения «документальным оформлением». В одной питерской организации поступили именно так. «Особая» первичкаЧтобы регламентировать работу сотрудников с интернетом, директор издал приказ и разработал положение об использовании услуг сети интернет. В них он определил порядок и цели использования «всемирной паутины» персоналом фирмы. Налоговые работники во время проверки не смогли опровергнуть тот факт, что работники используют интернет в соответствии с приказом и положением. Тогда инспекторы придумали особые первичные документы, которыми якобы нужно подтверждать расходы на пользование интернетом. Налоговики разъяснили руководству фирмы, что основанием для расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи (п. 2 cт. 54 Закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»). И потребовали от организации предоставить бумаги с показаниями оборудования связи, которые, по их мнению, являются первичными документами в соответствии с законом о связи. Фирма эти бумаги предоставить не смогла. Из этого инспекторы сделали вывод о том, что фирма не может подтвердить производственный характер расходов. И по результатам проверки сняли затраты на интернет, доначислили налог на прибыль и НДС, насчитали пени. Кроме того, фирму оштрафовали за неполную уплату налогов и за непредставление показаний оборудования связи (ст. 122, ст. 126 НК). Организация не согласилась и подала в суд. Судьи объяснили инспекторам, что затраты на интернет подтверждают договор на предоставление телекоммуникационных услуг, счета-фактуры и платежные поручения к договору. А обязанность фирмы оформлять и представлять в инспекцию показания оборудования связи налоговым законодательством не предусмотрена. Так что расходы документально подтверждены. Доказательств того, что сотрудники пользовались интернетом не в четком соответствии с утвержденным положением (то есть в непроизводственных целях), инспекция не представила. Поэтому судьи сочли расходы экономически обоснованными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2005 г. № А56-6527/ 2005). Интернет для предпринимателей и упрощенцевФирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и считают единый налог по системе «доходы минус расходы», могут среди затрат учитывать расходы на интернет (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК). Сомневающимся организациям финансисты напоминают об этом регулярно. Например, в письме от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/ 70 Минфин разъяснил, что при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы на оплату услуг связи, принимаемые аналогично порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. В данном случае – аналогично расходам, указаным в статье 264 Налогового кодекса. Затраты фирмы на оплату услуг информационных систем, в том числе интернета, а также на обслуживание адреса электронной почты должны быть обоснованы и документально подтверждены. В этом случае они уменьшают полученные доходы при расчете единого налога. Ранее такие же выводы содержали письма Минфина от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/ 2/151, от 9 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/78. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемые доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактических затрат (п. 1 ст. 221 НК). Состав расходов предприниматели определяют самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. А среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией, организации учитывают, в том числе, и расходы на услуги связи – интернет (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Значит, индивидуальные предприниматели так же могут учесть расходы на интернет, как профессиональные налоговые вычеты – при расчете НДФЛ. Однако нужно выполнить два условия – эти расходы должны быть документально подтверждены и осуществлены по деятельности, направленной на извлечение дохода.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс. вниманиеУчесть затраты на подключение к интернету в качестве расходов на услуги связи можно только в том случае, если фирма подключается к уже существующей сети. Если же организация оплачивает прокладку новой линии связи (например, оптико-волоконного кабеля). то ее, скорее всего, придется принять к учету как основное средство. Поскольку в большинстве случаев линии связи соответствуют условиям, указанным в пунктах 4 и 5 ПБУ 6/01 и статье 256 Налогового кодекса.