3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Переход на НДС 20 процентов

Переходный период НДС с 18 на 20

Мы рассказывали в нашей консультации о повышении основной ставки НДС с 18% до 20% с 1 января 2019 года. Новая ставка будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ ). Об особенностях переходного периода в связи с повышением НДС расскажем в нашей консультации.

Об НДС 20 процентов по переходящим договорам

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ, предусматривающий повышение ставки НДС, не содержит особых положений в отношении договоров, заключенных до 01.01.2019 и имеющих длительный характер. Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2019, применяется налоговая ставка НДС 20%, независимо от даты и условий заключения договоров.

Сказанное означает, что на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене товаров (работ, услуг), отгружаемых начиная с 01.01.2019, обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС, исчисленную по ставке 20% (п. 1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) была указана, например «1 000 рублей + НДС» или «1 000 рублей без учета НДС», то продавец в 2019 году должен просто дополнительно к цене выставить НДС 200 рублей (1 000 рублей * 20%). Вносить изменения в договор не нужно.

А вот если в договоре было указано, например, что стоимость товаров (работ, услуг) — «3 540 рублей, в т.ч. НДС 540 рублей» или «3 540 рублей, включая НДС 18%», то сторонам целесообразно внести изменения в договор, предусмотрев окончательную стоимость товаров с учетом новой ставки НДС. Независимо от того, будет или нет достигнуто соглашение сторон по стоимости товаров, отгружаемых в 2019 году, начислять НДС продавец должен будет по ставке 20%. Иными словами, при общей стоимости товаров 3 540 рублей НДС составит уже 590 рублей (3 540 * 20/120).

НДС с авансов, выданных/полученных до 01.01.2019

А как быть с НДС с авансов, полученных или выданных до 01.01.2019, ведь НДС с них был начислен или принят к вычету исходя из ставки 18/118? Вполне логично, что принятие к вычету НДС с полученного аванса в случае отгрузки товаров 01.01.2019 и позже, равно как и восстановление НДС с выданного аванса после указанной даты производятся также исходя из ставки 18/118, т. е. в пределах ранее исчисленных/принятых к вычету сумм. И не важно, что сама отгрузка с 01.01.2019 облагается НДС уже по ставке 20%.

Даже если покупатель перечислит продавцу до 01.01.2019 в счет отгрузки после указанной даты аванс с учетом налога, рассчитанного по ставке НДС 20%, начислить НДС с аванса нужно будет все равно по ставке 18/118.

Иной порядок действует, если покупатель доплачивает продавцу 2%-ный НДС к ранее (по 31.12.2018 включительно) перечисленному авансу с учетом ставки НДС 18%. В этом случае продавец должен будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Порядок составления корректировочного счета-фактуры будет зависеть от того, произведена доплата до 01.01.2019 или после этой даты. Подробнее о составлении корректировочных счетов-фактур в этих случаях (в т.ч. с примерами) можно найти в п. 1.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ .

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

Как быть, если товары (работы, услуги) были отгружены с НДС по ставке 18% до 01.01.2019, а после указанной даты произошло изменение стоимости (в т.ч. в случае изменения цены или уточнения количества товаров)? В этом случае продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Ставка налога в корректировочном счете-фактуре указывается та, что действовала на дату отгрузки. Следовательно, в графе 7 «Налоговая ставка» корректировочного счета-фактуры указывается ставка 18%, а не 20% (п. 1.2 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Исправление в 2019 году счета-фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

Напомним, что счет-фактура исправляется путем составления нового экземпляра, в котором номер и дата счета-фактуры не изменяются, а заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и указывается дата исправления. В графе 7 «Налоговая ставка» исправленного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая действовала на дату отгрузки. То есть если товары облагались по ставке 18%, то указать нужно 18%, а не 20% несмотря на то, что исправляется счет-фактура уже в 2019 году (п. 1.3 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

НДС при возврате товаров с 01.01.2019

Предположим, продавец отгрузил до 01.01.2019 товары, облагаемые по ставке НДС 18%. При возврате покупателем товаров после 01.01.2019 продавец должен составить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. При этом в графе 7 «Налоговая ставка» корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%. Обращаем внимание, что не имеет значения, принял или нет покупатель товары на учет. Соответственно, покупатель восстанавливает НДС по возвращенным товарам на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца (п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Уплата НДС налоговыми агентами: ставка НДС

Каковы особенности применения ставки НДС налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги), местом реализации которых признается РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, а также налоговыми агентами, арендующими у органов власти и управления их имущество? ( п.п.1-3 ст. 161 НК РФ).

Если оплата произведена до 01.01.2019, то ставка 18/118 применяется независимо от того, когда товары (работы, услуги) были отгружены продавцом – до 01.01.2019 или после указанной даты.

Если же оплата произведена после 01.01.2019, то в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 01.01.2019, применяется ставка 18/118, а отгруженных после – 20/120 (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Повышение НДС до 20 процентов: чем грозит и как действовать

Ставку НДС 20 процентов начнут применять с 1 января 2019 года. При этом законодательство не устанавливает переходный период или специальные правила учета. Рассмотрим проблемы, с которыми могут столкнуться компании и их решение.

Программа БухСофт отразит операции по НДС с учетом всех изменений законодательства. Она автоматически подготовит необходимые документы и составит НДС-отчетность. Декларация по НДС онлайн (попробуйте бесплатно).

Чем грозит повышение НДС до 20 процентов

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ меняет размер основной ставки налога с 18 процентов на 20. Ставка 15,25 процентов изменится на 16,67.

Все операции по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг и передача имущественных прав будут облагаться ставке НДС 20 процентов с 2019 года, если законодательство не предусматривает ставку 10 или 0 процентов. При этом не имеет значения:

  • момент заключения договора (до 01.01.2019 г. или после);
  • ставка, указанная в договоре (18 или 20 процентов);
  • ставка, по которой приобретали отгружаемый после 1 января 2019 года товар (выполняли работу, оказывали услугу) (письмо Минфина от 10.09.2018 № 03-07-11/64577);
  • момент получения аванса, облагаемого по ставке 18 процентов (до 01.01.2019 г. или после) (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Закон № 303-ФЗ не конкретизирует порядок изменения ставки для отдельных случаев, которые относятся к “переходящим” договорам, охватывающим 2018 и 2019 годы. Их исполнение вызовет вопросы у всех сторон. Например, кто должен оплачивать повышение НДС на 2 процента.

Читать еще:  Единый расчетный документ в ПФР

Кроме того, “переходящие” договоры будут находиться под пристальным вниманием налоговиков. А неясность правил учета может привести к спорным ситуациям.

Снижаем риски до перехода на НДС 20 процентов

Рассмотрим шаги, которые позволят снизить риски возникновения спорных ситуаций в отношениях с контрагентами и налоговыми инспекторами, которые могут возникнуть при повышении ставки НДС до 20 процентов (см. таблицу 1).

Таблица 1. Проблемы повышения НДС и их решение

Кроме того, возможны следующие ситуации

  1. Фирмам и ИП на ОСНО следует провести отгрузки переходного периода в 2018 году. При этом нужно учитывать, что если товары оплатят в 2019 году, то НДС с уже проведенной отгрузки придется заплатить из собственных средств частично или полностью в зависимости от момента получения оплаты.
  2. Для целей получения вычета покупки можно производить после 1 января 2019 года. Кроме того, многие производители уже сейчас анонсируют, что с 1 января поднимут цены. Но не исключено, что дешевле будет купить в 2018 году с НДС 18%, чем приобрести в 2019 году с НДС 20% по более высокой цене. Нужно просчитать наиболее выгодный вариант.
  3. Тем, кто в 2018 году получил аванс и заплатил с него НДС в бюджет, в 2019 году придется доплатить еще 2% налога при отгрузках в рамках полученного ранее аванса. Поэтому следует отгрузить товар или его часть, выполнить работы, оказать услуги в 2018 году.
  4. Если имеет место обратная ситуация, когда товар отгрузили в 2018 году по ставке 18%, а оплату за него получили в 2019 году, ничего корректировать не нужно.

Возвращать товар, принятый к учету покупателем-плательщиком НДС, придется через обратную реализацию. Если ее проводить в 2019 году, то ставка будет 20%. При этом цена то первичного договора поставки не меняется. Нужно учитывать последствия возврата для обеих сторон.

Рассмотрим на примере.

Покупка товара состоялась в 2018 году по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). При возврате товара в 2019 году покупатель выставит счет-фактуру на 118 000 руб., где налог составит:

118 000 руб. х 20% = 19 666,67 руб.

Таким образом, у покупателя при возврате товара по той же цене возникает на 1666,67 руб. больше НДС к уплате в бюджет и убыток по налогу на прибыль в том же размере.

У первичного продавца будет на 1666,67 руб. больше вычет по НДС и «бумажная прибыль». Получается, что он получит товар на 1666,67 рублей дешевле, чем продал.

  1. Следует заблаговременно позаботиться об обновлениях для учетных программ и ПО контрольно-кассовой техники.
  2. Уделить пристальное внимание формированию документов на оплату в 2019 году. В части НДС по товарам отгруженным в 2018 году документы будут со ставкой 18%. Документы по авансам и оплате товаров, отгруженных в 2019 году, должны быть с указанием НДС 20%.

Возможны ситуации, когда по одному и тому же договору будут применяться обе ставки. Например, когда товар отгружался партиями, и часть отгрузок произвели в 2018 году, а часть — в 2019 году.

Минфин разъясняет, что указание НДС 20 процентов в 2018 году в проездных документах (билетах) в отношении дополнительных услуг, оказываемых начиная с 1 января 2019 года, не противоречит законодательству (письмо Минфина от 18.09.2018 № 03-07-11/66752). Такая позиция позволяет сделать вывод, что можно выставить счета на оплату в 2018 году со ставкой 20%, если известно, что сама оплата пройдет в 2019 году.

Расчет НДС 20 процентов

Формула расчета, если известна общая сумма за товар (работу, услугу) с учетом налога:

Общая стоимость товара с НДС / (1 + ставка НДС) х ставка НДС

Таким образом, для товаров (работ, услуг), отгруженных или принятых до 1 января 2019 года налог рассчитывают по формуле:

Стоимость товара с НДС / 1,18 х 0,18

Формула расчета НДС 20 процентов для товаров (работ, услуг) отгруженных или принятых с 1 января 2019 года выглядит так:

Стоимость товара с НДС / 1,2 х 0,2

Из формул видно, что при неизменной стоимости товара с НДС сумма налога с 2019 года увеличится. Следовательно, уменьшится стоимость товара без налога.

Поэтому важно перечитать формулировки “переходящих” договоров с покупателями в части цены.

НДС 20 процентов и “переходящие” договоры

По общему правилу, если НДС в договоре не выделен или нет указания, что цена договора включает в себя сумму налога, нужно считать, что он заложен в цене. Исключением является случай, когда из текста договора или из обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог в цену не заложен (п. 17 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; письмо Минфина от 20.04.2018 № 03-07-08/26658).

Сравним формулировки договоров и последствия повышения в таблице 2.

Таблица 2. Кто оплатит повышение НДС

Цена договора определяется как 118 руб., включая НДС

Цена договора не меняется. Увеличение ставки пройдет за счет продавца

Цена договора согласована сторонами в размере 118 руб.

Цена договора согласована сторонами в размере 118 руб., включая НДС 18%

Цена договора согласована сторонами в размере 118 руб., в т.ч. НДС 18%, что составляет 18 руб.

Цена договора согласована сторонами в размере 100 руб., кроме того НДС

Цена договора меняется. Увеличение ставки пройдет за счет покупателя

Цена договора согласована сторонами в размере 100 руб. без учета НДС

Цена товара составляет 100 руб. НДС в цену не включен и оплачивается дополнительно по действующей согласно п. 3 ст.164 НК РФ ставке

Есть и другая позиция. Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ продавец, формируя конечную стоимость товаров (работ, услуг), обязан добавить к цене (тарифу) сумму налога. При этом последнюю он определяет как соответствующую налоговой ставке процентную долю цены (п. 2 ст.168 НК РФ).

Из этого следует, что если до повышения налога цену в договоре указали, как 118 000 рублей в том числе НДС 18%, то после повышения она автоматически должна поменяться на 120 рублей. Ведь цена товара без налога не должна уменьшиться, а налог предъявляют покупателю сверх нее.

Таким образом, при заключении в 2018 году договоров, исполнение которых придется на 2019 год, надо пересмотреть формулировки в части цены договора. Что касается уже заключенных договоров, переходящих на 2019 год, то во избежание споров с контрагентами и негативных экономических последствий для компании, нужно оформить к ним дополнительные соглашения. Они помогут урегулировать вопросы, вытекающие из повышения ставки. Следует четко прописать цену договора для 2018 и для 2019 годов и порядок выделения суммы налога в обоих случаях.

Обратите внимание, что по мнению Минфина, когда поставщик оплачивает 2 процента повышения за счет собственных средств, он не может учесть потраченную сумму при расчете базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 31.10.2018 N 03-07-11/78170). То есть поставщик, который в “переходящих” договорах не учел изменение ставки, дополнительно заплатит и налог на прибыль.

Читать еще:  Продажа доли в уставном капитале НДФЛ

При изменении ставки в 2004 году с 20% на 18% судьи склонялись к тому, что изменить цену договора можно только соглашением сторон. Согласно такой позиции изменение ставки налога не изменяет условий договора. Исключение возможно только в случае, когда в договоре предусмотрена корректировка цены при изменении ставки.

НДС 20 процентов: как быть с заключенными госконтрактами

В части государственных и муниципальных контрактов действуют особые правила. Они прописаны в Законе о контрактной системе (Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Цена контракта считается неизменной в течение всего срока его действия (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Исключения, при которых можно изменить первоначальные условия, прописаны в статьях 34 и 95 Закона. Повышение ставки налога там не упоминается (письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247).

Законодатели предусмотрели возможность пересмотра цены для только для «длинных» контрактов (пп. 2-4 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Цену можно изменить:

  • когда она равна или выше размера, указанного в постановлении Правительства от 19.12.2013 № 1186;
  • и исполнение контракта невозможно без изменения его условий по независящим от сторон обстоятельствам.

Постановление № 1186 относится к госконтрактам:

  1. Заключенным на срок не менее 3 лет для обеспечения федеральных нужд. При этом для контракта, обслуживающего федеральные нужды, цена должна быть не менее 10 млрд рублей, а решение об изменении цены должно вынести Правительство РФ.
  2. Заключенным на срок не менее 3 лет для обеспечения нужд субъекта РФ. Стоимость контракта должна быть не менее 1 млрд рублей. Новую цену может согласовать только высший исполнительный орган власти субъекта РФ.
  3. Заключенным на срок не менее 1 года для обеспечения муниципальных нужд. Стоимость контракта должна быть не менее 500 млн. рублей. Его цену может пересмотреть только местная администрация.

Последствия повышения НДС с 18 до 20 процентов

Продавец заплатит в бюджет больше налога, а сумма его наценки уменьшится. Но производители не хотят лишаться своей прибыли. Поэтому при наличии платежеспособного спроса в своем сегменте они переложат бремя выросшего налога на покупателя, повысив цену.

Не исключено, что повысить цены захотят и продавцы, находящиеся на спецрежимах. СМИ, обсуждая законопроект, уже с июня готовили покупателя к росту цен. При этом большинство покупателей не разбирается в налоговых режимах. Они не поймут, кто поднял цены для компенсации повышения ставки, а кто решил воспользоваться моментом и увеличить свою прибыль.

Но не все продавцы могут себе позволить поднять цены в условиях жесткой конкуренции и низкого платежеспособного спроса. Будут и те, кто в результате повышения лишится части своей прибыли, взяв полностью или частично увеличение налогового бремени на себя.

В заключение отметим, что НДС практически невозможно оптимизировать. Речь идет не о “серых” схемах с участием однодневок. Если налога нет в цепочке от производителя до конечного продавца, то он не появится и на любом из других этапов. Кроме того, налоговые инспекторы сейчас имеют возможности для четкого контроля и анализа всех цепочек.

Все эти факторы могут повлечь рост теневой экономики.

Ознакомьтесь с перечнем орпераций ндс 10 процентов в 2019 году >>

Как переходить с НДС 18 % на НДС 20 %: подробные разъяснения с примерами

С 01.01.2019 ставка НДС увеличится до 20 %. Какие нюансы следует учесть при переходе с 18 % на 20 %, сообщается в письме ФНС № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018, которое согласовано с Минфином.

С 18 % на 20 %

При этом исключений по договорам, заключенным в этом году и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, не предусмотрено.

Следовательно, в отношении отгрузок начиная с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 %.

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Аванс получен в 2018, а отгрузка — в 2019

При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее предоплаты, налогообложение НДС производится по ставке 20 %.

Вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 % с предоплаты, полученной до 01.01.2019, производятся продавцом в 2019 году с даты отгрузки в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 %.

При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу до 01.01.2019, подлежат восстановлению покупателем в размере налога, исчисленного исходя из ставки 18/118 %.

В случае, если до даты отгрузки покупатель дополнительно доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).

В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ.

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году — 18 %), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении предоплаты по ставки 18/118 %, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 % (пример 2).

Таким образом, в указанных случаях, если продавцом получена доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по ставке 20 %, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг).

Читать еще:  Развозная и разносная торговля

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0».

В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена предоплата с учетом налога по ставке 20 %, то исчисление НДС с предоплаты производится по ставке в размере 18/118 %. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019, исчисление НДС производится по ставке 20 %.

В 2019 меняется стоимость товаров, отгруженных ранее

В том случае, если товары (работы, услуги) отгружены до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Исправление счета-фактуры по отгрузкам до 2019

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг) до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг) и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

Возврат товаров в 2019. Учет у продавца

Согласно пункту 4 статьи 172 НК вычет НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее 1 года с момента возврата или отказа.

На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 %, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 %.

При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

Возврат товаров в 2019. Учет у покупателя

Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Налоговые агенты при покупках у инофирм

Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 НК, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент перечисления предоплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.

Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 %. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 %.

Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК.

Электронные услуги инофирм

Таким образом, при оказании начиная с 1 января 2019 года иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями ряда услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

На основании пункта 5 статьи 174.2 НК сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 % процентная доля налоговой базы.

Учитывая изложенное, в случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

  • если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 %.
  • если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 %.

В случае, если оплата получена иностранными организациями до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector