2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отчетность по МСФО цели элементы принципы подготовки и составления

Отчетность по МСФО: подготовка, составление, элементы, принципы

Отчетность по МСФО — это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Далее рассмотрим следующие вопросы:

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

  1. кредитные фирмы;
  2. аудиторские компании;
  3. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  7. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

  • балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
  • чистый доход от реализации — 40 млн евро
  • количество сотрудников — 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:

  • финансовые организации
  • акционерные общества
  • иные организации
  • субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного применения МСФО в любое время.

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

  1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
  2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

  • активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
  • обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
  • капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.
  • Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

    • доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
      • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
      • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
    • расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на две группы:
      • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
      • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

      Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

      Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО

      Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

      Так, принцип “качество информации” включает в себя следующие пункты:

      1. Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
      2. Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей.
      3. Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
      4. Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
      5. Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

      Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

      1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
      2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
      3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
      4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
      5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
      6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
      7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

      Процесс составления отчетности по МСФО требует от специалиста крепких знаний и актуальных практических навыков. Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на онлайн-курс “МСФО и практика трансформации”, чтобы изучить международные стандарты и их практическое применение в преобразовании финансовой отчетности из национальной в международный формат. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

      2. Понятие, цели и принципы составления финансовой отчетности

      Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового поло­жения и операций, осуществленных компанией.

      Цель финансовой отчетности состоит в представлении ин­формации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полез­ной для широкого круга пользователей при принятии экономи­ческих решений. Финансовая отчетность также показывает ре­зультаты управления ресурсами, доверенными руководству ком­пании. То есть при формировании отчетной информации с учетом базовых положений МСФО бухгалтер должен стремиться к реа­лизации главной цели финансовой отчетности — удовлетворе­нию заинтересованных пользователей полезной информацией.

      Согласно МСФО пользователями финансовой отчетности являются:

      инвесторы, вкладывающие капитал в компанию и заин­тересованные в информации, которая помогла бы определить, покупать, держать или продавать ценные бумаги, и оценить способность компании выплачивать дивиденды;

      работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

      заимодавцы, заинтересованные в информации, позво­ляющей определить риск в отношении возврата займов и вы­платы причитающихся процентов;

      поставщики, нуждающиеся в информации, которая дает возможность определить, будет ли в срок погашена за­долженность их дебиторов;

      покупатели, заинтересованные в информации о ста­бильности компании, особенно когда они имеют с ней долго­срочные отношения;

      правительство в лице соответствующих органов, заин­тересованных в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы и т.д.;

      общественность, интересующаяся разнообразной ин­формацией о деятельности компаний, их вкладе в местную экономику, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест, и др.

      Руководство компании, выполняющее функции планиро­вания, принятия решений и контроля, также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности. Од­нако, помимо этих сведений, ему доступна дополнительная управленческая и финансовая информация, содержащаяся во внутренних отчетах компании.

      Ответственность за качество и свое­временность подготовки и представления финансовой отчет­ности несет руководство компании.

      Итак, финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, ис­пользуется в первую очередь инвесторами. Указанные прио­ритеты отражают степень зависимости предприятия от реше­ний пользователей отчетности. В условиях западного бизнеса, в котором положение предприятия напрямую связано с рыноч­ной стоимостью выпущенных им ценных бумаг, а источники де­нежных средств в основном зависят от кредитов и займов, финан­совая отчетность в первую очередь должна удовлетворять ин­формационным запросам инвесторов и кредиторов. В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ве­дется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, не важно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от российского учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника, для отра­жения результатов деятельности объекта собственности.

      Финансовое положение компании раскрывается посред­ством представления информации о ее активах, обязатель­ствах и капитале (данные баланса); на финансовые результа­ты указывают данные о доходах и расходах, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках; информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах содержится в отче­те о движении денежных средств (рис. 1.2).

      Рис. 1.2. Информация, содержащаяся в формах отчетности, для принятия пользователями управленческих решений

      Помимо отчетов, указанных на рис. 1.2, полный комплект финансовой отчетности, составленной по МСФО, включает по­яснения, содержащие существенные положения учетной по­литики, использованной при подготовке финансовой отчетно­сти, и прочие примечания. В отличие от российских правил, МСФО не устанавливают прямого требования об обязатель­ном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности компании.

      Важнейшее концептуальное отличие МСФО в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формиро­вание достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жест­кие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой стоимости.

      Названные различия порождают следующие основные особенности, определяющие дальнейшее развитие системы МСФО:

      отказ от исторической стоимости;

      замена концепции собственности концепцией контроля (принцип имущественной обособленности организации МСФО не декларируется);

      переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

      отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

      МСФО не устанавливают компаниям отчетную дату. На­чало и окончание финансового года компании устанавливают самостоятельно. Как свидетельствует практика, отчетная дата выбирается таким образом, чтобы пик деловой активно­сти приходился на середину отчетного периода. Например, крупнейшие аудиторские компании, как правило, начинают финансовый год 1 августа и заканчивают 31 июля. Учитывая специфику деятельности, пик деловой активности таких ком­паний придется на ноябрь — апрель.

      Как отмечается в п. 49 МСФО 1 «Представление финансо­вой отчетности», финансовая отчетность должна представлять­ся как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятель­ствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансо­вая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, причину выбо­ра периода, отличающегося от одного года. Дополнительно пояс­няется факт того, что сравнительные суммы для отчетов о при­былях и убытках, об изменениях капитала, о движении денеж­ных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

      Принципы составления отчетности представляют собой концептуальные основы формирования ее показателей. Учет­ной системе каждой страны свойствен собственный набор принципов составления отчетности.

      В МСФО концептуальные основы формирования отчет­ности сформулированы в разделе «Принципы подготовки и со­ставления финансовой отчетности», предшествующем изло­жению самих стандартов.

      Принципы составления финансовой отчетности подраз­деляются на две группы:

      1) основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность;

      2) качественные характеристики финансовой отчетности.

      Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов учета: учет по методу начисления и непрерывность деятельности компании:

      Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

      ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

      Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Между$ народным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:

      • определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
      • предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
      • обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.

      2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

      Принципы не являются международным стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:

      • основным целям финансовых отчетов;
      • качественным характеристикам финансовых отчетов;
      • элементам финансовых отчетов;
      • концепциям капитала и поддержания капитала.

      3. КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА

      3.1 Основная цель финансовых отчетов состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом поло! жении (бухгалтерский баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

      3.2 Достоверное представление информации обеспечивается благодаря приведению в финансовых отчетах полезной информации (ее полное раскрытие), таким образом, обеспечивается прозрачность. При допуще$ нии, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовых отчетов, а именно: обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

      3.3 Ниже приводятся основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность:

      • Метод начисления: результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не после поступления денежных средств). Запись таких событий и их представление в финансовых отчетах происходит в те периоды времени, к которым они относятся.
      • Непрерывности деятельности компании: предполагается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

      3.4 Качественные характеристики представляют собой постоянные признаки, которые обеспечивают по! лезность предоставляемой информации для пользователей.

      • Уместность: уместная информация оказывает влияние на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает им оценить действия в прошлом, настоящем и будущем, а также подтвердить или изменить свои оценки прошлых событий. На уместность информации влияет ее характер и существенность.
      • Надежность: надежная информация исключает существенные ошибки и искажения. Основное влияние на данный фактор могут оказать:
        • достоверное представление информации;
        • приоритет содержания перед формой;
        • нейтральность;
        • осмотрительность;
        • полнота.
      • Сопоставимость: информация должна быть представлена последовательно за разные периоды времени и по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проводить важные сопоставления.
      • Понятность: информация по форме изложения должна быть доступной для понимания пользователей, которые, как предполагается, обладают достаточными знаниями в области экономики, бизнеса и бухучета и стремятся изучать предоставленную информацию с достаточным усердием.

      3.5 Представление уместной и надежной информации ограничивается следующими факторами:

      • Своевременность: чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности и одновременно к утрате ее уместности;
      • Баланс между выгодами и затратами: польза от представленной информации должна быть сопоставима с затратами на ее получение;
      • Баланс между качественными характеристиками: необходимо стремиться к достижению соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

      Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности, как правило, приводит к составлению такой финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное и объективное представление информации.

      3.6 Следующие элементы финансовой отчетности имеют прямое отношение к оценке финансового положения.

      • Активы: ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате действий в прошлом и от которых в будущем компания предполагает получить экономические выгоды.
      • Обязательства: текущая задолженность компании, возникающая в результате ее действий в прошлом. Предполагается, что урегулирование задолженности приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
      • Капитал: активы за вычетом обязательств.

      3.7 Следующие элементы финансовой отчетности имеют непосредственное отношение к оценке финансовых результатов деятельности.

      • Доходы: увеличение экономических выгод в форме поступлений или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
      • Расходы: уменьшение экономических выгод в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, в результате которого происходит уменьшение капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками).

      3.8 Каждый элемент финансового отчета должен быть признанным, т. е. включенным в финансовую отчетность, если

      • существует вероятность того, что любое экономическое поступление в будущем, имеющее отношение к данному объекту учета, поступит в компанию или выйдет из нее;
      • данный объект учета обладает стоимостью или ценностью, оценка которая может быть надежно измерена.

      3.9 При оценке элементов финансового отчета используются следующие методы:

      • по фактической стоимости приобретения;
      • по восстановительной стоимости;
      • по возможной цене продажи;
      • по дисконтированной стоимости.

      3.10 Концепции капитала и поддержания капитала включают в себя:

      • Финансовый капитал: капитал является синонимом чистых активов. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, произошедшее за определенный период.
      • Физический капитал: в данном случае капитал связывается с операционным потенциалом компании. Его величина зависит от производственной мощности. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности за определенный временной промежуток.

      Компания «Кемко инк.» занимается производством химической продукции и ее продажей на отечественных рынках. Корпорация хотела бы расширить свои рынки и начать экспортировать часть продукции в зарубежные страны.

      Финансовый директор выяснил, что одним из основных условий для продажи продукции за рубеж является выполнение международных экологических требований. Несмотря на то что за последнее время компания уже провела ряд экологических программ, очевидно, что проводимая время от времени экологическая проверка будет стоить приблизительно 120 тыс. долл. США. Экологическая проверка включает в себя следующие мероприятия:

      • полный обзор всех директив в области экологии;
      • детальный анализ соблюдения этих директив;
      • подготовка отчета, содержащего рекомендации по проведению материальных и стратегических изменений, необходимых для того, чтобы соответствовать международным требованиям.

      Финансовый директор компании предложил капитализировать эти 120 тыс. долл. с последующим списанием данной суммы против выручки от экспортной деятельности для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

      Возможно, что в соответствии с концепцией сопоставления затраты на проведение экологической проверки можно будет отсрочить. Однако применение данной концепции в контексте/Принципов подготовки и представления финансовой отчетности не позволяет признавать статьи бухгалтерского баланса, не попадающие под определение элементов финансовой отчетности.

      Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки были признаны в качестве актива, им необходимо:

      • попасть под определение актива;
      • соответствовать критерию признания актива.

      Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки подходили под определение актива, необходимо соблюсти следующие условия:

      (1) затраты должны быть подконтрольным компании ресурсом, являясь фактически понесенными затратами;

      (2) актив должен возникнуть в результате операции или события, имевших место в прошлом, а именно в ходе экологической проверки;

      (3) ожидается, что актив приведет к возможным экономическим выгодам в будущем, которые получит компания, а именно к выручке от экспортных продаж.

      Требования (1) и (2) соблюдены. Однако в отношении требования (3) возникают некоторые проблемы. «Кемко инк.» хочет экспортировать свою продукцию. Наличие одного лишь желания еще не является доказательством того, что соблюдается требование (3). Корпорация не может капитализировать эти затраты по причине отсутствия твердых заказов и детального анализа предполагаемых экономических выгод.

      Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе они должны соответствовать критерию, по которому определяется актив, а именно:

      • актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно определить;
      • должна существовать вероятность притока экономических выгод в будущем.

      Корпорация должна быть в состоянии продемонстрировать, что будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость данного актива. Однако выполнение второго условия оказывается проблематичным из$за недостаточности доказательств вероятного притока экономических выгод, что во второй раз не позволяет квалифицировать затраты в качестве актива.

      Читать еще:  Что такое командная экономика Школьные Знанияcom
  • Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector