2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Оплата лечения сотрудника за счет предприятия

Учет и налогообложение расходов организации на оплату лечения сотрудников

Организацией, применяющей общий режим налогообложения, принято решение компенсировать сотрудникам затраты на лечение (на оказанные им медицинские услуги) в период, когда прекратил действовать договор добровольного медицинского страхования, а новый договор еще не был заключен. Как произведенные организацией расходы отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? Возникает ли у работников в данной ситуации доход, подлежащий обложению НДФЛ? Следует ли суммы, истраченные на лечение сотрудников, включать в базу по страховым взносам в ПФР, ФСС России, ФФОМС и страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы организации на оплату лечения (медицинских услуг), произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Доходы работника, возникшие в результате выплаты ему компенсации сумм, истраченных им на лечение, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не подлежат обложению НДФЛ.

Оплата лечения и медицинского обслуживания сотрудников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам и взносам от НС и ПЗ.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ организация, в целях исчисления налога на прибыль, уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Перечень расходов организации на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. Поэтому к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако, даже если какие-либо выплаты предусмотрены коллективным договором или трудовым договором, такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они перечислены в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходами, не учитываемыми в целях обложения налогом на прибыль, признаются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Кроме того, в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку расходы организации на оплату лечения (медицинских услуг) носят социальный характер и произведены в пользу работника, они не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым или коллективным договором (письма УМНС по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6901, от 08.01.2003 N 26-12/1401, Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2010 N А19-15653/08).

Исключением являются расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Смотрите названное выше письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185.

НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентируется нормами главы 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация компенсирует работнику суммы денежных средств, истраченные им на свое лечение, соответственно, у работника возникает экономическая выгода — доход.

Доходы, полученные от источников в РФ, признаются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание в том числе своих работников и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

По мнению специалистов Минфина России и налоговых органов, одним из основных условий для освобождения рассматриваемых доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться из сумм, оставшихся после уплаты налога на прибыль (смотрите письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/3/004832@). В случае оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115).

Право на использование освобождения от обложения НДФЛ, предусмотренного п. 10 ст. 217 НК РФ, ставится в зависимость от способа оплаты организацией расходов на лечение и медицинское обслуживание работников. Согласно абз. 4 п. 10 ст. 217 НК РФ указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на оплату лечения и медицинское обслуживание, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках. Смотрите также письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-05/6-414, от 26.03.2013 N 03-04-06/9430, от 26.03.2013 N 03-04-06/9428, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911.

Документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, являются любые расчетно-платежные документы, из которых видно, что оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника (письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118).

Каких-либо иных требований к применению освобождения от налогообложения НДФЛ рассматриваемых доходов, равно как и ограничений, связанных в том числе с размером оплаты или видом лечения работников, нормы п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат.

Учитывая изложенное, полагаем, что доходы работника, возникшие в результате выплаты ему компенсации сумм, истраченных им на лечение, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не подлежат обложению НДФЛ.

Страховые взносы

Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Читать еще:  Какие документы нужны для получения Российского гражданства

В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Обратите внимание, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). Перечень таких выплат и вознаграждений является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Поскольку оплата работодателем лечения работника в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименована, считаем, что суммы, компенсированные в рассматриваемой ситуации работодателем своему работнику, подлежат обложению страховыми взносами.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы от НС и ПЗ) производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, которые взносами от НС и ПЗ не облагаются. Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Принимая во внимание, что оплата работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников не поименована в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, считаем, что суммы, компенсированные в рассматриваемой ситуации работодателем своему работнику, подлежат обложению взносами от НС и ПЗ.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами организации.

Следовательно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) указанные расходы могут быть учтены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций могут быть такими:

Дебет 73 Кредит 50
— работнику компенсированы денежные средства, истраченные им на свое лечение;

Дебет 91 Кредит 69
— начислены страховые взносы;

Дебет 91 Кредит 73
— учтены расходы на оплату лечения.

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02), то ей следует учитывать, что вследствие отсутствия возможности признания в налоговом учете расходов на выплату компенсации на лечение в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода (п.п. 3, 4 ПБУ 18/02). Возникновение данной разницы, в свою очередь, приводит к необходимости отражения на счетах постоянного налогового обязательства в величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02) (суммы компенсированные сотрудникам х 20%):

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников;

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Оплата лечения работников и членов их семей за счет средств работодателя (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Оплата лечения сотрудников: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

Вопрос удержания НДФЛ и начисления страховых взносов на расходы, связанные с компенсацией лечения сотрудников, является достаточно спорным и зависит условий возмещения средств и документального оформления понесенных расходов. В статье разберем, как оформляется оплата лечения сотрудников компании, обязан ли работодатель удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы при компенсации расходов на лечение, учитываются ли расходы на лечение при расчете налога на прибыль.

Оплата лечения сотрудников: как оформить

Оплата лечения сотрудников

Трудовой кодекс не обязывает работодателей оплачивать лечение сотрудников ибо включать условие о компенсации расходов на лечение в действующие трудовые договора. Решение об оплате лечения работником принимается руководством компании индивидуально и фиксируется в соответствующих локальных нормативных актах.

Возможны следующие способы оплаты лечения сотрудникам:

  1. Договор с медицинским учреждением. Компания может заключить прямой договор с медицинским учреждением (как частным, так и государственным), в соответствие с которым сотрудники получают медицинскую помощь в установленном порядке.
  2. Компенсация понесенных работником расходов. Работодатель может компенсировать расходы, понесенные сотрудником на собственное лечение, при наличии подтверждающих документов (договор с медучреждением, квитанции, чеки на оплату медикаментов, медицинских услуг).
  3. Добровольное страхование. В настоящее время многие компании прибегают к добровольному страхованию сотрудников на случай болезни. На основании договора, заключенного между работодатели и страховой компанией, фирма выплачивает страховые взносы, а сотрудники получают медицинские услуги в установленном порядке.

В каждом из случаев обеспечение сотрудников медицинскими услугами должно быть закреплено в локальном нормативном акте и трудовом (коллективном) договоре.

Порядок налогообложения расходов на лечение сотрудников

Порядок начисления НДФЛ и страховых взносов при оплате лечения сотрудников зависит от следующих обстоятельств:

  • включены ли условия о лечении сотрудников в трудовые договора и локальные нормативные акты;
  • являются ли расходы исчислимыми в отношении каждого сотрудника, получившего медицинские услуги;
  • оплачиваются ли расходы за счет чистой прибыли;
  • имеются ли в наличии документы, подтверждающие расходы (в частности, договор с медучреждением, которое имеет лицензию на оказание услуги);
  • получает ли сотрудник денежную компенсацию «на руки» либо компания выплачивает средства медучреждению напрямую.

Ниже разберем порядок налогообложения при оплате лечения сотрудников в каждом из случаев.

Налог на прибыль

Расходы, понесенные компанией на лечение сотрудников, могут быть учтены при расчете налога на прибыль при выполнении следующих условий:

  • между организацией и медучреждением заключен договор, предметом которого является оказание медицинских услуг сотрудникам;
  • медучреждение имеет лицензию на оказание медицинских услуг;
  • расходы на лечение подтверждены документально (имеются акты выполненных работ, в которых указаны ФИО сотрудников, получивших услуги, а также приведен конкретный перечень услуг и их стоимости).

Так как наличие договора между работодателем и медучреждением является обязательным условием для отнесения расходов на лечение в счет уменьшения налога на прибыль, средства, выплаченные работнику в виде компенсации таких расходов, уменьшить налогооблагаемую базу не могут. Данный порядок следует из п. 29 ст. 270 НК РФ.

Читать еще:  Сколько процентов составляет НДС в 2019 - 2020 году

На основании п. 10 ст. 217 НК РФ, работодатель не обязан удерживать НДФЛ и перечислять налог в бюджет при условии, что оплата расходов на лечение производится за счет средств чистой прибыли. Иными словами, компания освобождается от налоговых обязательств по уплате НДФЛ в случае, если расходы на лечение не включены в расчет налога на прибыль.

Данное правило действует как в отношении оплаты лечения сотрудников компании, так и в случае, когда работодатель оплачивает лечение:

  • бывших сотрудников, вышедших на пенсию по возрасту либо в связи с инвалидностью;
  • супругов сотрудников;
  • детей сотрудников, в том числе приемных или находящихся под опекой.

Для освобождения от обязательств по уплате НДФЛ необходимо:

  • зафиксировать в учетной политике порядок налогового учета расходов на лечение сотрудников (сумма расходов не уменьшает налогооблагаемую базу);
  • утвердить порядок оплаты расходов локальным нормативный актом и трудовым (коллективным) договором.

Если компания оплачивает лечение за счет собственной прибыли, то удерживать и перечислять НДФЛ не нужно как в случае прямой оплаты медучреждению, так и при компенсации понесенных расходов сотрудника.

В случае если работодателем не соблюдены условия, необходимые для отражения расходов в расчете налога на прибыль (например, отсутствует договор с медучреждением), то НДЛФ необходимо удерживать и перечислять в бюджет в общем порядке. Данное требование установлено п. 4 ст. 226 НК РФ.

При этом работодатель может избежать начисления НДФЛ, в том числе в случае если оплата лечения произведена в виде компенсации расходов, фактически понесенных сотруднику. НДФЛ удерживать и начислять не нужно, если выданные сотруднику средства оформлены как материальная помощь, при условии, что размер выплаты не превышает 4.000 руб.

Страховые взносы

Расходы, понесенные компанией на лечение сотрудников, не являются объектом начисления страховых взносов при соблюдении следующих требований:

  • между работодателем и медучреждением заключен договор на оказание медицинских услуг;
  • срок действия договора составляет не менее одного года;
  • медуслуги оказывает организация, имеющая соответствующую лицензию.

Таким образом, компания освобождается от начисления взносов при оплате расходов на лечение напрямую медучреждении при условии правильного документального оформления таких расходов (договор сроком более 1-го года, лицензия медучреждения, акт выполненных работ с ФИО сотрудников, перечнем и стоимостью услуг).

В общем случае денежная компенсация, выплачиваемая сотруднику в качестве возмещения расходов на лечение, не предусматривает заключение договора с медучреждением, а, следовательно, в данном случае работодатель обязан начислить и выплатить страховые взносы в установленном порядке.

Добровольные «медицинские» траты на работников

Как учесть в расходах и исчислить «зарплатные налоги»

Некоторые работодатели, заботящиеся о своих сотрудниках, по собственной инициативе оплачивают им (полностью или частично) лечение и иные медицинские услуги. И если они это делают на основании договора с медицинской организацией, заключенного на длительный срок (не менее года), то тогда им полагаются приятные бонусы по налогам и страховым взносам. Посмотрим какие.

Условия для признания в расходах

Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие услови я п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ :

  • договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
  • медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
  • срок договора — не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т. п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получитс я Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196 . Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняетс я Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731 , от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201 .

Если договор с медклиникой будет расторгнут до истечения годичного срока действия, то затраты на медобсуживание, учтенные в расходах, нужно будет восстановить в составе доходо в Письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327 ;

  • оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их перечень утвержден Правительством РФ) п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291 (далее — Положение № 291); приложение к Положению № 291 . Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
  • условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договоро м ст. 255 НК РФ ;
  • есть подтверждающие документы на все оказанные услуг и п. 1 ст. 252 НК РФ .

Оказание медицинских услуг при санаторно-курортном лечении — тоже медицинская деятельност ь п. 3 Положения № 291 . Поэтому при выполнении названных условий учесть для целей налогообложения можно будет расходы и на такое лечени е п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 19.03.2014 № ГД-4-3/4945 . Главное, чтобы это был именно договор на оказание медицинских услуг работникам, а не договор купли-продажи путево к п. 29 ст. 270 НК РФ .

То, как именно работодатель несет расходы по такому договору (вносит оплату напрямую медклинике или возмещает затраты работнику), на возможность их учета не влияет.

Учитываемая сумма

Если для расходов выполняются все указанные условия, то вы можете учесть их, но лишь в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труд а п. 16 ст. 255 НК РФ . Причем этот лимит является общим по отношению к двум видам расходов: на медобслуживание работников и на их добровольное медицинское страхование (ДМС).

При подсчете этого лимита нужно иметь в виду следующее:

  • расходы на оплату труда берутся в отношении всех работников, а не только тех, для кого оплачиваются медуслуг и Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65 ;
  • из суммы расходов на оплату труда исключаются ваши траты на медуслуги, а также другие предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, если таковые у вас были (дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, платежи по договорам обязательного страхования, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, ДМС и иного добровольного личного страховани я) п. 16 ст. 255 НК РФ . Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При расчете для целей налогообложения прибыли предельных размеров платежей по договорам оказания медицинских услуг расходы на оплату труда уменьшаются на ВСЕ виды платежей, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ ” .

  • расходы на оплату труда считаются с начала года п. 3 ст. 318 НК РФ .

Кстати, если у вас были еще и платежи по договору ДМС и он заключен не с начала года, то возникает вопрос, как посчитать базу по расходам на оплату труда для определения 6%-го лимита. Ведь для целей учета затрат на медобслуживание такую базу, как мы сказали, нужно брать с начала года, а вот для целей учета расходов на ДМС — с даты вступления договора в силу п. 3 ст. 318 НК РФ . Между тем эта база должна быть единой, иначе общий лимит посчитать просто не получится. В Минфине порекомендовали поступать следующим образом.

Читать еще:  Больничный умершего сотрудника как действовать investiminfo

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В такой ситуации лимит отчислений по договорам медобслуживания и ДМС следует определять исходя из общего фонда оплаты труда, рассчитанного с начала налогового периода. Даже если один из договоров заключен в середине года. При этом сумма отчислений не должна превышать 6% от фонда оплаты труда как на конец налогового периода, так и по отчетным периода м ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Страховые взносы

Вся стоимость оплаченных работникам медицинских услуг не облагается взносами при выполнении тех же условий, что и для «прибыльного» учета: договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию, на год или боле е п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Взносами не облагаются и такие медуслуги, как санаторно-курортное лечение, если с медучреждением заключен договор оказания услуг, а не договор купли-продажи путево к Постановления АС ЦО от 20.03.2015 № А08-2454/2014 ; ФАС ЗСО от 15.01.2013 № А27-13595/2012 ; ФАС УО от 10.06.2014 № Ф09-4399/13 .

Если договор будет расторгнут досрочно, то перерасчет страховых взносов делать не нужно. Для целей взносов датой выплат в пользу работника считается день их начисления, поэтому неуплата взносов в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибко й ст. 11 Закона № 212-ФЗ ; Письмо Минтруда от 23.09.2014 № 17-3/В-448 .

А вот если договор изначально был заключен на срок менее года, то платежи по нему фонды требуют облагать взносами (например, по договору на проведение диспансеризации, вакцинации), и некоторые суды их поддерживаю т Письмо Минтруда от 10.12.2015 № 17-3/В-609 ; Постановление ФАС ЦО от 07.07.2014 № А62-4749/2013 .

Но чаще всего суды расценивают оплату медуслуг по непродолжительным договорам как единовременные выплаты социального характера, не связанные с трудовыми отношениями, поэтому отменяют произведенные фондами доначислени я Постановления 7 ААС от 20.05.2016 № 07АП-3487/2016 ; 17 ААС от 18.05.2016 № 17АП-4218/2016-АК ; АС ЗСО от 18.03.2016 № Ф04-827/2016 ; АС ПО от 07.09.2015 № Ф06-101/2015 ; 15 ААС от 25.12.2015 № 15АП-20536/2015 . Ведь, как указывал Президиум ВАС, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует, что все выплаты в пользу последнего — оплата его труд а Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12 .

Оплаченные за работника или возмещенные ему расходы на медицинские услуги по сути представляют собой его доход в натуральной форме, который в принципе подпадает под налогообложени е п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ .

Однако такой доход сотрудника освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении трех услови й п. 10 ст. 217 НК РФ :

  • работодатель оплачивает медицинские расходы или компенсирует их работнику из сумм, оставшихся после налогообложения (то есть за счет чистой прибыли). Поэтому, по мнению Минфина, если работодатель находится на УСН (и соответственно, не ведет «прибыльный» учет), то он не может применить льготу по НДФЛ Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838 , от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240 . Причем суды, включая ВАС, давно признали, что подобный подход в таких ситуациях нарушает равенство налогообложения работников, поэтому льготу вправе применять любые работодатели, в том числе и спецрежимники (оплатившие расходы из средств, оставшихся после уплаты спецрежимного налог а) Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07 , от 26.04.2005 № 14324/04 ; Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 № А56-48569/2005 . Но Минфин свою позицию не изменил, поэтому использование льготы упрощенцем может привести к спорам с проверяющими;
  • стоимость медуслуг работодатель перечисляет напрямую клинике либо выплачивает работнику наличными или перечисляет на счет;
  • оказанные медуслуги документально подтверждены.

Иных требований для освобождения таких доходов работника от НДФЛ нет. Договор может быть заключен на любой срок, как с организацией, так и с индивидуальным предпринимателем, причем медуслуги могут быть оказаны даже за границе й Письма Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35546 , от 24.09.2013 № 03-04-06/39635 , от 16.04.2012 № 03-04-06/6-115 .

Указанная льгота по НДФЛ применяется при оплате медуслуг не только в пользу работников, но и в пользу их супругов, родителей, детей, а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию (по инвалидности или старост и) п. 10 ст. 217 НК РФ .

Если работодатель не может применить к сумме оплаты медобслуживания освобождение от НДФЛ (он общережимник, включивший эту сумму в «прибыльные» расходы, или упрощенец, который не хочет спорить с налоговиками), то у него есть возможность не облагать ее частично как материальную помощь. Такая помощь не облагается НДФЛ в пределах следующих сумм в год на одного работник а п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18 ; п. 9.1 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ :

  • 4000 руб. на медикаменты, назначенные врачом (то есть без учета иной оказанной работнику материальной помощи);
  • 4000 руб. на медуслуги (а вот этот лимит уже общий и применяется также и к иной материальной помощи, не подпадающей под самостоятельные льготы).

Обязательные медицинские расходы

Иногда медицинские расходы обязательны для работодателя в силу требований законодательства, в частности траты:

  • на медосмотры и психиатрическое освидетельствование для определенных категорий работнико в статьи 212, 213 ТК РФ );
  • на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также пострадавших от несчастного случая на производстве по вине работодател я статьи 184, 212 ТК РФ .

Эти суммы можно полностью учесть в прочих расходах, причем независимо от срока действия договора, по которому работники получают медуслуг и подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 ; от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648 ; от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 1) .

Кроме того, поскольку такие расходы носят компенсационный характер, то с этих сумм не должны уплачиваться НДФЛ и страховые взнос ы ст. 41 НК РФ; подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 , от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 2); Постановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11 ; АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-538/2016 ; 7 ААС от 01.12.2015 № 07АП-10446/2015 ; 10 ААС от 22.10.2013 № А41-18617/13 . Но некоторые суды все же приходят к противоположному выводу. Например, в одном деле суд решил, что раз речь идет о медрасходах, то они освобождаются от взносов, только если выполняются условия соответствующей специальной нормы (траты произведены по договору с медорганизацией, заключенному не менее чем на год п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ) Постановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-5786/2015 . То есть общую норму об освобождении от обложения взносами сумм компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанносте й подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ , суд не применил.

Когда договор на добровольные медуслуги заключен с медорганизацией на срок более года, приходится выбирать, кто воспользуется льготой: работодатель учтет траты в «прибыльных» расходах или работник не заплатит НДФЛ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector