Обязательный аудит для ООО в 2019 — 2020 году критерии

Кто подпадает под обязательный аудит

Какие организации обязаны проводить обязательный аудит отчетности: 6 случаев по закону № 307-ФЗ

Какие организации обязаны проводить аудит? В ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ перечислены случаи проведения обязательного аудита. Закон описывает критерии подпадающих под обязательный аудит организаций, а также иные условия, учитываемые при решении вопроса о том, когда нужно проводить обязательный аудит:

Фактически перечень случаев проведения обязательного аудита открыт. Это означает, что не перечисленные в нем компании также могут подпасть под обязательный аудит, если такое требование будет установлено другими федеральными законами.

Далее рассмотрим основные случаи обязательного аудита по закону № 307-ФЗ (на рисунке это случаи 1-5). Случай 6 специальной расшифровки не требует, так как в законе перечислены конкретные организации. Они обязаны проводить аудиторскую проверку ежегодно вне зависимости от выполнения/невыполнения других критериев обязательного аудита.

ПАО или АО: кому требуется аудировать отчетность

Законодатели выделили в отдельный случай обязательность проведения аудита акционерными обществами. Как только в юридическом названии компании появляется словосочетание «акционерное общество», автоматически у нее возникает обязанность по проведению аудита. При этом не имеет значения, выбрана такая форма собственниками при учреждении компании или этот статус она приобрела после преобразования или смены организационно-правовой формы. Не играет роли и форма: ПАО или АО.

Какие компании признаются акционерными обществами и какие их виды существуют, показано на рисунке:

Допустили к организованным торгам? Готовьтесь к аудиту!

Если компания-эмитент желает включить свои ценные бумаги в котировочный список, ей необходимо подать организатору торгов заявку определенной формы и сообщить о себе детализированную информацию. Нормы допуска ценных бумаг к публичному размещению, обращению и листингу приведены в ст. 14 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ и в Положении о допуске ценных бумаг к организованным торгам (утв. Банком России от 24.02.2016 № 534-П).

Факт допуска ценных бумаг компании-эмитента к организованным торгам переводит ее в разряд лиц, обязанных проводить аудит бухгалтерской отчетности.

Тонкости учета и налогообложения операций с ценными бумагами раскроют материалы:

Как вид составляемой отчетности влияет на обязательность аудита

Если компания представляет и/или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, она автоматически подпадает под обязательный аудит (п. 5 ст. 5 закона № 307-ФЗ).

Требования к консолидированной отчетности (ее составлению, представлению и раскрытию) установлены законом «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.10.2010 № 208-ФЗ. Основные положения этого закона, помогающие разобраться с нюансами консолидированной отчетности, представлены на рисунке:

Представление и раскрытие консолидированной отчетности — процесс, за выполнением которого следит Центробанк РФ (за исключением отдельных категорий отчитывающихся компаний).

Об особенностях составления консолидированной отчетности узнайте здесь.

Превысили выручку на 1 рубль от критерия в 400 миллионов — аудит неизбежен

В число лиц, обязанных проводить аудит, могут попасть компании, которые никогда не сталкивались с аудиторскими проверками. Для этого достаточно превысить пограничный уровень по одному или обоим финансовым показателям, указанным в п. 4 ст. 5 закона № 307-ФЗ.

Конкретные стоимостные критерии, о которых идет речь, показаны на рисунке:

Кто должен проводить обязательный аудит, если превышены указанные финансовые показатели? Имеет ли значение организационно-правовая форма компании или виды ее деятельности? В данном случае превышение одного или обоих финансовых показателей — это отдельный критерий, по которому назначается обязательный аудит.

Производственная структура ООО «ТехноСтройПроект» в течение последних 10 лет занимается проектированием и производством специализированных электроустановок. Благодаря крупному контракту в 2017 году выручка от реализации составила 401 331 120 руб. Сумма активов на конец этого периода — 20 678 455 руб.

Из двух критериев превышен только один, тем не менее ООО «ТехноСтройПроект» обязано провести аудит за 2018 год и представить в органы статистики аудиторское заключение.

При этом неважно, что выручка превысила пограничный уровень всего на 0,3%. При любом превышении установленного критерия (даже величиной в 1 рубль) закон требует проведения аудита.

Рассмотренные случаи проведения обязательного аудита по требованиям закона № 307-ФЗ — это далеко не полный перечень. Кто еще обязан проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности, расскажем далее.

Компании, попадающие под обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности по другим федеральным законам

Какие еще компании должны пройти обязательный аудит? Если вы изучили ст. 5 закона № 307-ФЗ и пришли к выводу, что проводить обязательную аудиторскую проверку по нормам этого закона не нужно, успокаиваться рано. Возможно, что с текстом федерального закона, по которому вам требуется проходить обязательный аудит, вы не знакомы.

Насколько разнообразны федеральные законы и виды компаний, для которых предусмотрен обязательный аудит, смотрите в таблице:

Полный перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности содержит размещенная в интернете информация Минфина России (для отчетности за 2017 год). Существенных изменений в этот перечень за последний год не вносилось.

Куда и когда нужно представить аудиторское заключение по отчетности за 2018 год

Правила представления бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения закреплены нормативно. Их недавно подкорректировали, но для отчетности за 2018 год действуют прежние нормы:

Таким образом, отчетность за 2018 год нужно представить в органы статистики и в налоговую инспекцию в одни и те же сроки. Аудиторское заключение достаточно передать только в органы статистики. Если этого не сделать, компанию могут оштрафовать.

Читать еще: Коды видов операций по ндс с 2019 - 2020 года комментариями

Размеры штрафов при непредставлении аудиторского заключения в статистику, узнайте здесь.

В налоговую инспекцию представлять аудиторское заключение по отчетности за 2018 год закон не требует (письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724).

Если компания не обязана по закону проводить аудит, но провела его, аудиторское заключение представлять никуда не нужно.

Кто должен применять обновленные правила представления аудиторского заключения по отчетности за 2019 год и последующие периоды

С отчетности за 2019 год описанный в предыдущем разделе порядок частично меняется. По каким правилам предстоит сдавать отчетность за 2019 год и последующие периоды, смотрите на рисунке:

Новый порядок сокращает вдвое количество инстанций для представления бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Единственным ее получателем станет налоговая инспекция (за редким исключением). Сроки представления отчетности и аудиторского заключения не меняются.

Детальнее о нововведениях в процедуре сдачи бухгалтерской отчетности рассказываем в этой публикации.

Начиная с отчетности за 2019 год представлять аудиторское заключение в налоговые органы необходимо всем организациям, подпадающим под обязательный аудит.

Итоги

Случаи, когда нужен обязательный аудит, описаны в законе № 307-ФЗ и множестве других федеральных законов. В эту категорию попадают акционерные общества, организации с определенными объемами выручки и суммой активов, а также множество других хозяйствующих субъектов (чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, публикующие консолидированную отчетность и т. д.).

Обязательный аудит для ООО в 2019 году

В 2019 году обязательный аудит должны провести компании, соответствующие определенным критериям. В частности, имеют значение размер выручки и величина активов. Обо всех случаях, когда понадобится провести обязательный аудит, узнаете из нашей статьи. Также мы рассказали, кого позвать в проверяющие и что будет, если требуемую процедуру не инициировать.

Критерии обязательного аудита на 2019 год с учетом изменений

В 2019 году аудит обязателен для компаний и ИП, которые удовлетворяют хотя бы одному критерию из специального перечня. Смотрите таковой в части 1 статьи 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. К указанному НПА будем обращаться довольно часто, поэтому обозначим его просто как Закон № 307-ФЗ.

В частности, для корпоративных лиц обязательным случаем является статус акционерного общества. То есть все АО подлежат проверке. К этой же группе относятся страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсфонды (НПФ).

Для большинства остальных юрлиц аудит обязателен по трем основаниям.При этом достаточно, если имеет место лишь один из них. Перечислим эти критерии.

Объем выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг за предшествующий отчетному год превышает 400 млн руб.
Сумма активов баланса на 31 декабря года, предшествующего отчетному, больше 60 млн руб.
Обязанность проверки прямо закреплена специальными федеральными законами. Например, как сейчас это предусмотрено специальными ФЗ для микрофинансовых компаний и застройщиков. Для организаторов азартных игр и эмитентов ценных бумаг.

Полный перечень случаев обязательного аудита бухотчетности в 2019 году — в информации Минфина от 15.01.2019 (с учетом изменений 2019 года). Там же указан вид аудируемой отчетности. Например, бухгалтерская или консолидированная. А также возможные проверяющие. Скажем, аудиторская организация, индивидуальный аудитор. Или только организация.

Новые случаи, которые есть в перечне за 2018 год, но которых не было за 2017-ый, выделены в сообщении Минфина от 16.01.2019 № ИС-аудит-27. Размещено таковое на сайте ведомства в разделе «Обязательный аудит». Итого актуальный перечень включает в себя два новых пункта. Это объединение туроператоров в сфере выездного туризма. И «Почта России».

Обязательные формы для аудита

Критерии и основания обязательного аудита для малых предприятий

Для компаний-малышей Закон № 307-ФЗ прямо не предусматривает обязательной проверки. А установленные стоимостные показатели, как вы могли увидеть — мы их привели разделом выше, слишком высоки. Однако возможны другие НПА, обязывающие на данную процедуру.

Так, например, должны проводить аудит-контроль государственные и муниципальные унитарные предприятия. А также отдельные НКО. Об этом — статья 26 Закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ и статья 32 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ. Форма и вид бизнеса и другие критерии из Закона № 307-ФЗ в такой ситуации значения не имеют. Поэтому обязательный аудит маленькому ООО в этом случае будет показан так же, как и любому АО.

Кому поручить проверку

По общему правилу обязательный аудит могут осуществлять аудиторские организации и индивидуальные аудиторы (ч. 2 ст . 1 , а также ст . 3 и 4 Закона № 307-ФЗ ). Но есть ряд юрлиц, ревизировать которые могут только фирмы. Привлекать одиночек тут будет неправильно. Например, это относится к кредитным и страховым организациям, госкорпорациям. Такие ограничения регламентированы частью 3 статьи 5 Закона № 307-ФЗ.

При выборе аудиторов важно, чтобы они подтвердили свое членство в саморегулируемой организации. В противном случае они не вправе браться за процедуру и оказывать сопутствующие ей услуги. Норма — часть 2 статьи 23 Закона № 307-ФЗ. Также необходимо увериться в независимости проверяющих. Этого требует часть 1 статьи 8 Закона № 307-ФЗ.

Штрафы за отсутствие обязательного аудита

Компании и ИП, соответствующие установленным критериям, проходят обязательный контроль как минимум раз в год. Такая частота установлена пунктом 2 статьи 5 Закона № 307-ФЗ.

Непроведение обязательного аудита расценивается как грубое нарушение правил бухотчетности. За отсутствие аудит-заключения в таком случае директор юрлица подлежит штрафу на сумму от 5000 до 10 000 руб. За повторное нарушение — санкция в два раза выше (ст. 15.11 КоАП).

Читать еще: Как купить иностранные акции пошаговый мануал

Аудиторские заключения собирают в статистике. Если документ не представить, фирму накажут денежно — от 3000 до 5000 руб. Лично для руководителя «цена вопроса» стандартная — в диапазоне от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП).

По правилам КоАП представителям малого и среднего бизнеса инспекторы могут заменить штраф предупреждением. Уточним: это право, а не обязанность контролеров. Поэтому не факт, что в вашем конкретном случае поблажка будет. Условия льготы: нарушение — первое и отсутствует материальный ущерб. Также не должно быть вероятности возникновения как их-либо угроз в связи с допущенным проступком.

Чтобы узнать подробности освобождения от штрафа и получения предупреждения, просмотрите часть 3 статьи 1.4, часть 3 статьи 3.4, часть 3.5 статьи 4.1 и статья 4.1.1 КоАП.

Если аудит-заключение не опубликовать или не довести до акционеров, как того требует действующий порядок, юрлицу грозит большой штраф. Взыскание будет в границах от 500 000 до 700 000 руб. С руководителя возьмут от 20 000 до 30 000 руб. (ч. 1 ст. 15.19, ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП).

Как контролеры узнают, что аудит не проведен

Как мы уже обмолвились, лицо, подпадающее под аудит, представляет заключение от проверяющих в Росстат. Сделать это нужно либо одновременно с подачей бухотчетов компании (при этом через оператора связи документ «статистика» не принимает). Л ибо отдельно не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой заключения. Но не позднее 31 декабря текущего года. Сроки оговорены в части 2 статьи 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если аудиторы выдали итоговый документ в последних числах декабря, отнести его в статистику нужно успеть «край» 31-го. То есть в последний день года, в котором прошла проверка. Даже если отведенные законом 10 рабочих дней с выписки заключения еще не истекли.

Когда отчетность не подлежит аудиту, компании нечего сдавать в статучреждение вместе с формой 1 и 2. И если специалисты по статистике потребовали такую бумагу, смело объясняйте свое «молчание». Действовать так рекомендовано письмом Росстата от 04.12.2017 № 04-4-04-4/136-СМИ.

Нести заключение от аудиторов в налоговую излишне — этот документ не входит в состав отчетности, обязательной для представления в ИФНС.

Обязательный аудит для ООО в 2019 году: критерии

Не все общества с ограниченной ответственностью обязаны проводить аудит отчетности по итогам года. Смотрите в таблице полный перечень организаций, которые должны проводить аудит в 2019 году и общие критерии обязательного аудита для ООО.

Критерии, которые обязывают общества проводить аудит установлены Федеральным законом от 30.08.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Если по результатам 2018 года хотя бы один из этих критериев выполнен, аудит для ООО в 2019 году обязателен.

Критерии обязательного аудита для ООО в 2019 году

Отдельных требований именно для аудита ООО законом не предусмотрено. Необходимо учитывать общие критерии (п. 1 ст. 5 № 307-ФЗ).

Суммовые и организационно-правовые критерии обязательного аудита в 2019 году для ООО

Сумма выручки за год, предшествующий отчетному >400 млн руб.;
Сумма активов по бухбалансу на конец года, предшествующий отчетному >60 млн руб.;
Ценные бумаги ООО допущены к организованным торгам;
Организация является кредитной/страховой/клиринговой, бюро кредитных историй, профучастником рынка ценных бумаг, обществом взаимного страхования, организатором торговли, НПФ, АИФ, управляющей компанией АИФ, ПИФ или НПФ (исключение — внебюджетные фонды);
Организация сдает или публикует консолидированную финансовую отчетность.

Если организация в форме ООО соответствует хотя бы одному из данных критериев, необходимо проведение аудита.

Чиновники планируют изменить в 2019 году критерии проведения аудита. Проект закона подготовлен ко второму чтению (№ 273179-7). Планируется:

увеличитьобъем выручки за каждый из предшествовавших отчетному году двух последовательных лет до 600 млн руб.
поднять суммуактивов бухбаланса по состоянию на конец каждого из двух предшествовавших отчетному году последовательных лет — до 200 млн руб.
Ввести критерий по численности работников — не более 100 человек за каждый из двух предшествовавших отчетному году последовательных лет.

При принятии решения о проведении проверки отчетности обществу надо не только учитывать требования, перечисленные выше, но и законы, регулирующие сферу деятельности. Несмотря на то что критерии обязательного аудита изложены в отдельной статье закона (мы перечислили их выше), последний подпункт п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ говорит о наличии дополнительных критериев, устанавливаемых отдельными законами (см. таблицу).

Какие ООО обязаны проводить аудит

Обратите также внимание, что Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО не содержит критерии, когда нужен обязательный аудит. В нем указано, что общее собрание участников общества может принять решение о проверке, а также прописать обязанность проводить аудит в уставе. Это уже инициатива ООО.

Обязательный аудит для ООО в 2019 году: изменения

Перечень случаев обязательного аудита отчетности ежегодно обновляет и публикует Минфин России. В 2019 году список приведен в информации ведомства от 16.01.19 № ИС-аудит-27.

Согласно изменениям в перечне, общее количество случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год составило 73 (в 2017-2018 гг. — 71). Актуальный перечень включает следующие новые случаи обязательного аудита:

объединение туроператоров в сфере выездного туризма;
АО «Почта России».

Читать еще: Индивидуальный инвестиционный счет какие плюсы и минусы

Перечень приведен выше (можно скачать бесплатно).

Аудиторская проверка и изменения в ПБУ 1/2008

Минфин письмом от 19.01.18 № 07-04-09/2694 опубликовал Рекомендации аудиторам. Из раздела II документа следует, что аудиторы не будут делать замечаний, если в учетной политике компания не стала переписывать способы из-за поправок в ПБУ 1/2008.

С 6 августа 2017 года компании должны по-новому выбирать способы учета. Правила поменялись для случаев, когда в стандарте нет способов. Тогда их нужно разработать самим. При этом нужно учитывать последовательно:

МСФО;
федеральные и (или) отраслевые стандарты по аналогичным вопросам;
рекомендации по бухучету.

В первую очередь следует придерживаться международных правил, если в отечественных стандартах способов нет. К примеру, в ситуации с лизингом нужно брать за основу правила, которые прописаны в МСФО (приложение 1 к приказу Минфина от 11.06.16 № 111н).

По мнению ведомства, компании и раньше должны были разрабатывать свои способы с учетом международных стандартов. Поэтому обновленное ПБУ 1/2008 не добавило обязанности читать международные стандарты. Она была и раньше.

Изменения в правила составления учетной политики вступили в силу 6 августа 2017 года. При этом не прописали специальных сроков для применения новой редакции ПБУ 1/2008. В таком случае учетную политику надо скорректировать. А изменения способов учета отразить ретроспективно (п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

Многие компании до сих пор применяют способы из старых инструкций отраслевых ведомств и министерств. Есть риск, что проверка по новому алгоритму покажет, что способы применять нельзя. Тогда нужно выбрать правильно и пересчитать весь год.

Минфин рекомендовал аудиторам не считать нарушением, если компания не стала менять способы учета, которые приняла до вступления в силу приказа от 28.04.17 № 69н. Те способы, которые компании разработали по правилам до корректировок в ПБУ 1/2008, отменять не нужно.

В Минфине считают редкостью ситуации, когда отечественные способы противоречат международным. Аудиторы не должны считать нарушением, что в компании действовали собственные способы, принятые раньше августа 2017 года.

Не исключено, что аудиторы решат, что вообще не нужно проверять в политике способы учета, если они не записаны в федеральных стандартах.

Особенности обязательного аудита для ООО в 2019 году

Расскажем, что представляет собой обязательный аудит для ООО в 2019 году.

Итак, если общество отвечает перечисленным выше критериям, то проверка аудиторами бухгалтерской или финансовой отчетности обязательна в 2019 году. Проверке подлежит соответствие всей документации действующим нормативам и правилам. В процессе ревизии можно выявить ошибки и привести бухгалтерию в порядок.

Привлечь к проведению аудита ООО вправе любую независимую аудиторскую компанию, имеющую соответствующую лицензию.

Если ООО создано недавно, например работает первый год, то аудит проводить не надо, так как пока отсутствуют необходимые показатели. Если же выручка или активы превышают суммовые лимиты на конец года, то дата создания организации уже не имеет значения — аудит обязателен.

Правила по определению отчетного периода для ООО определены ч.2, 3 ст. 15 Федерального закона от 06.12.11 № 402.

Этапы аудита ООО:

Организация аудита. Проверяющие изучают финансовую и хозяйственную деятельность ООО. Составляется и согласовывается общий план и программа проверки. Готовится письмо о проведении аудиторской проверки. Заключается договор на проведение проверки.
Сбор данных. Тестируются средства контроля. Проводятся проверки по существу.
Завершение проверки. Анализируются и обобщаются собранные в ходе проверки данные. Составляется аудиторское заключение

По завершении проверки надо представить экземпляр отчетности и заключение в Росстат. Если обязательного аудита еще не было, то сдать заключение надо в течение 10 рабочих дней после даты на документе, но не позднее 31 декабря 2019 года (см. Сроки сдачи отчетности в 2019 году).

Представление аудиторского заключения в Росстат

Компании будут сдавать бухгалтерскую отчетность в Росстат по новым правилам. Минэкономразвития подготовило проект порядка представления бухгалтерской отчетности. В новом порядке изменений немного. Например, сейчас компании сдают отчетность в подразделение Росстата по фактическому адресу, если он отличается от юридического (п. 3 Порядка, утв. приказом Росстата от 31.03.14 № 220). В новом порядке такого правила нет, ведь адрес из ЕГРЮЛ должен совпадать с фактическим.

Чиновники добавили алгоритм действий, если компания пересматривает бухгалтерскую отчетность. В таком случае надо представить в отделения статистики пересмотренную отчетность в течение трех рабочих дней после того, как ее утвердили. Если на компанию распространяется обязательный аудит, то в статистику надо представить также новое или измененное аудиторское заключение. Сдайте документ вместе с пересмотренной отчетностью или в течение 10 рабочих дней после даты заключения.

Аудитор не следователь. Он будет искать доказательства добросовестности компании, а не преступления. Читайте подробно в статье Как изменился аудит: о каких секретах компаний расскажут аудиторы, как и о чем с ними можно договориться, как изменились проверки и их стоимость, как подготовиться к встрече с аудитором.