4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

НДС 10 процентов перечень товаров в 2019 — 2020 году

Ставка НДС 10 процентов: когда применяется в 2019 году (перечень)

Когда применяется ставка НДС 10 процентов в 2019 году? При реализации каких товаров применятся ставка 10 процентов? Изменился ли перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов?

НДС 2019: ставки налога

В 2019 году для расчета НДС действуют несколько основных ставок – 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок – 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

  • 20% – общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок;
  • 10% – ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ);
  • 0% – применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • 20/120 или 10/110 – расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция;
  • 16,67% – особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Ставка 10 процентов в 2019 году

Ставка НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Их перечень установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.

Если по вашему товару наименование и код совпадают с указанным в перечне, то применяется ставка 10% (Письмо Минфина России от 03.04.2018 № 03-07-07/21499). Поэтому, прежде чем применить эту ставку, убедитесь, находится ли реализуемая продукция в данных перечнях.

Также до 31 декабря 2020 г. включительно ставка НДС 10% применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень товаров по ставке 10% в 2019 году

Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

  1. продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
  2. товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
  3. периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
    Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).
    Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
  4. перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:
    – лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);
    – медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).
Читать еще:  Какой самый дорогой металл в мире

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2019 году

В каких случаях НДС с 1 января 2019 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. С 2019 года их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

  • привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
  • предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2019 в сравнении с предшествующим годом перечень подпадающих под эту ставку продаж не менялся. Но изменения произошли с 01.10.2019. Так, НДС 10% с 1 октября 2019 года относится (п. 2 ст. 164):

  • к ряду продовольственных товаров, в том числе:
    • к живым скоту и птице;
    • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
    • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
    • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
    • маргарину и жирам специального назначения;
    • сахару и соли;
    • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
    • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
    • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
    • овощам, включая картофель;
    • с 01.10.2019 — фруктам и ягодам, включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
  • товарам, предназначаемым для детей:
    • к трикотажным изделиям;
    • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
    • обуви (кроме спортивной);
    • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
    • игрушкам и пластилину;
    • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;
  • лекарствам и изделиям медицинского назначения (кроме освобождаемых от налога);
  • перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

  • от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
  • от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
  • от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2019 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2019 году

Изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, в 2019 году внесены постановлениями Правительства РФ:

  • от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
  • от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.

Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:

  • в части продтоваров:
    • для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
    • для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
    • для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
    • к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
    • в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
    • детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
  • в отношении товаров для детей:
    • существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
    • чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
    • к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
    • путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
    • в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
    • к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
    • в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
    • существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
    • уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
    • к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
    • детализированы коды для подгузников.
Читать еще:  Какие документы нужны для открытия салона красоты

Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.

Итоги

Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019 году внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.

Что касается поправок на 2020 год, то о планах законодателей по корректировке Кодекса пока ничего не известно. Нет и обнародованных проектов по внесению изменений в конкретизирующие перечни льготных товаров постановления. Но мы держим руку на пульсе.

По какой ставке НДС с 1 октября 2019 года облагаются импортные фрукты и ягоды (покупка и продажа), в том числе экзотические (например, манго)? НДС 10% распространяется только на фрукты и ягоды отечественного производителя (то есть произведенные и купленные на территории РФ)? Можно ли купить фрукты (например, грушу) 30.09.2019 по ставке НДС 20%, а отгрузить 03.10.2019 уже по ставке НДС 10%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законом предусмотрено, что операции по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград) с 01.10.2019 облагаются НДС по ставке 10 процентов. Данное правило должно применяться в отношении отгрузки с указанной даты как импортных, так и российских товаров, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма «таможенного» НДС).
Однако до настоящего времени Правительство РФ не определило конкретные наименования и коды указанных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется пониженная налоговая ставка, что препятствует ее применению. Для решения вопроса о применении ставки НДС 10 процентов при реализации конкретных фруктов и ягод (включая виноград) следует дождаться внесения соответствующих изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Обоснование вывода:
Налоговые ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. С 01.10.2019 предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ перечень продовольственных товаров, реализация которых на территории РФ подлежит налогообложению НДС с применением пониженной налоговой ставки 10 процентов, дополнен фруктами и ягодами (включая виноград) (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.08.2019 N 268-ФЗ, далее — Закон N 268-ФЗ). Это актуально и в отношении НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ). Поскольку законом не предусмотрено иного, данная налоговая ставка подлежит применению при реализации как импортных, так и российских фруктов и ягод (включая виноград), независимо от места их приобретения (то есть не только произведенных и (или) купленных в РФ).
Специальных правил применения пониженной налоговой ставки НДС в отношении фруктов и ягод (включая виноград) Законом N 268-ФЗ не предусмотрено. Это, на наш взгляд, означает, что она должна применяться по факту отгрузки указанных товаров начиная с 01.10.2019, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма «таможенного» НДС) (п. 4 ст. 166, п.п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Например, если фрукты приобретены в сентябре 2019 года, а отгружены в октябре, то при отгрузке нужно исчислять НДС с применением ставки 10 процентов, несмотря на то, что в сентябре продавец исчислял налог по ставке 20 процентов.
Аналогичным образом с применением расчетной налоговой ставки 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) должен исчисляться НДС при получении с 01.10.2019 предоплаты в счет предстоящих поставок фруктов и ягод (включая виноград).
При этом следует учитывать, что коды видов продовольственных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов, должны быть определены Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее — ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее — ТН ВЭД) (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ). Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:
— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень ОКПД);
— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ (далее — Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый в РФ товар был поименован хотя бы в одном из указанных перечней (смотрите, например, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, от 17.11.2016 N 03-07-07/67582, ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@). Наряду с этим Минфин России в письме от 11.04.2019 N 03-07-07/25566 со ссылкой на определение ВС РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 сообщил, что для правомерности применения ставки 10 процентов в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо, чтобы ввозимый товар отвечал надлежащему коду ТН ВЭД.
То есть раскрытый ранее порядок исчисления НДС справедлив в отношении операций по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград), наименования и коды которых представлены в Перечне ОКПД или Перечне ТН ВЭД (смотрите также письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-07/31880, от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Минфин России в письме от 20.08.2019 N 03-07-07/63676 сообщил, что в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД, в отношении которых с 01.10.2019 будет применяться пониженная ставка НДС, разрабатывается соответствующий проект изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Однако в настоящее время наименования и коды видов фруктов и ягод (включая виноград) отсутствуют и в Перечне ОКПД, и в Перечне ТН ВЭД, что не позволяет определить, в отношении каких именно фруктов и ягод (включая виноград) правомерно применять пониженную налоговую ставку. Как только указанные перечни будут дополнены, станет ясно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 процентов. До этого момента рекомендуем организации применять общую налоговую ставку.
Заметим также, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако применение ставки 10 процентов при реализации фруктов и ягод (включая виноград) до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 сопряжено с налоговыми рисками.
Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Читать еще:  Онлайнкасса для транспорта особенности работы в 2019 - 2020 году

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector