0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Меняете упрощенку на общий режим есть нюансы

Как перейти с УСН на ОСНО в 2019 году

Перейти с упрощённой системы на основную можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте. Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.

Как проинформировать ФНС

Срок и форма уведомления инспекции о смене системы налогообложения зависят от того, по какой причине это происходит. В приказе от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ ФНС предложила несколько бланков для разных ситуаций. Теоретически можно подать документ и в свободной форме, поскольку бланки носят рекомендательный характер. Но во избежание лишних вопросов лучше использовать стандартные.

Добровольный переход

Если упрощённая система была выбрана необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8. Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам. В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, «слететь» с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2019 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2019 года. Вот что нужно сделать после этого:

  1. Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по форме 26.2-2.
  2. Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2019 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
  3. Начислить и уплатить за 3 квартал НДС с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.
  4. Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
  5. Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.

Лимиты и ограничения на УСН

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку. Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ сказано, что это 150 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода. То есть переход с УСН на ОСНО в 2019 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.

Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

  • средняя численность работников в год превысила 100 человек;
  • организация открыла филиал;
  • доля в компании, принадлежащая другому юридическому лицу, превысила 25%;
  • остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  • организация начала заниматься бизнесом, который запрещён для УСН (например, производить подакцизные товары);
  • компания на УСН с объектом «Доходы» вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Минфин предлагает с 2020 года увеличить лимиты по доходу и количеству работников, а также ввести дополнительные повышенные ставки налога. Если в итоге это утвердят, будет действовать такой порядок:

  1. При количестве работников не более 100 человек и / или доходе не более 150 млн рублей будут применяться прежние ставки — 6% для УСН Доходы и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».
  2. При количестве работников 101-130 человек и / или доходе от 150 до 200 млн рублей будут применяться ставки 8% и 20%.
  3. При выходе за верхние значения из пункта 2 упрощёнку применять нельзя.

Повышенные ставки буду действовать до конца того года, в котором был превышен лимит, а также весь следующий год. Если по его окончании количество работников / доход впишется в размеры, указанные в пункте 1, то ставка снижается до стандартной.

Учёт доходов и расходов

Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики учитывают доходы и расходы в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств. Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят. На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления. При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.

Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала. В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления. Он является основным и применяется большинством компаний.

Если организация начала считать доходы и расходы методом начисления, ей необходимо придерживаться в переходный период таких правил:

  1. В доходах за первый месяц ОСНО отразить дебиторскую задолженность. Это суммы, которые поставщики должны были перевести за товары, отгруженные на УСН. В тот период эти доходы не были учтены, ведь применялся кассовый метод. Теперь же применяется метод начисления, и раз товары уже отгружены, значит, доход от их реализации должен быть учтен.
  2. Если на момент перехода есть полученные авансы, по которым поставка ещё не осуществлялась, то учитывать их при расчёте налога на прибыль не нужно. Эти суммы учитываются в доходе, облагаемом налогом при УСН, поскольку на момент их получения действовал кассовый метод.
  3. В расходах первого месяца на основном режиме нужно отразить суммы непогашенной кредиторской задолженности. Причины те же — применение ранее кассового метода, при котором эти расходы не были учтены. Таким образом, задолженность перед бюджетом, контрагентами или сотрудниками уменьшит базу по налогу на прибыль.
  4. Нельзя списать в расходы образовавшуюся при УСН безнадежную дебиторскую задолженность. Если же она признана таковой после перехода, то учесть её в расходах можно.
  5. Производственные затраты и расходы на покупку товаров для перепродажи списываются после того, как продукция или товар реализованы. Если компания понесла такие затраты на УСН, а реализовать готовую продукцию до перехода не успела, то учесть её стоимость можно в расходах по налогу на прибыль. Причём неважно, какой ранее был выбран объект упрощёнки. Иначе говоря, компания, применяющая «доходную» УСН, после перехода на ОСНО сможет списать такие затраты. Это очень выгодно, поскольку на УСН такой возможности не было.

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс. рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей. Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.

Читать еще:  Онлайнкассы купить самая выгодная цена на официальном сайте

При расчёте налога на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября 2019 года нужно включить:

  • в доходы — дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. рублей;
  • в расходы — кредиторскую в сумме 100 тыс. рублей.

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было. Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.

Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций. Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой. ФНС традиционно придерживается мнения, что ИП могут применять только кассовый метод. Ведь вместо налога на прибыль они платят НДФЛ, а он не предусматривает учёта методом начисления. Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.

Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2019 — 2020 годах

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2019-2020 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

  • Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
  • Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Правовые последствия этих действий включают:

  • переход к полному ведению бухучета — для фирм, применявших его упрощенную форму. Фирмы на УСН могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, допускающей объединение ряда данных. На основе первичных документов при переходе с УСН на ОСНО можно восстановить необходимую для этой системы детализацию учета по счетам, используемым при полной форме бухучета;
  • подсчет и уплату налогов, по которым не было обязанностей при УСН; так, применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС; для ИП — от НДФЛ со своих доходов, налога на имущество и НДС;
  • подачу декларации по УСН до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН по данным уведомления (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

  • средняя численность работников — 100 человек;
  • стоимость ОС —150 млн руб. в 2019-2020 годах;
  • установленный предел доходов в 2019-2020 годах — 150 млн руб.;
  • начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
  • превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
  • стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

  1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
  2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
  3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
  4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Режим ЕНВД перестанет существовать в РФ с 2021 года.

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Читать еще:  Приказ о перечислении подотчетных сумм на карту директора

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в статье «Порядок возмещения НДС при УСН в 2019-2020 годах».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Переход с «упрощенки» на общий режим налогообложения

Печурина Т. И., генеральный директор, ООО «Профессионал Аудит Центр»

Турфирма применяла «упрощенку». Однако в одном из отчетных периодов она превысила установленный для данного спецрежима лимит доходов, в связи с чем ей придется перейти на общий режим налогообложения. Но для этого турфирме нужно восстановить бухгалтерский учет. Помимо этого ей нужно решить вопрос о том, какие доходы и расходы подпадут уже под новый режим налогообложения.

Превысив лимит доходов, турфирма утрачивает право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

О СМЕНЕ РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НУЖНО СООБЩИТЬ НАЛОГОВИКАМ

О переходе на иной режим налогообложения турфирма обязана сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно по форме № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной приказом ФНС России от 17 августа 2005 г. № ММ-3-22/395@.
Если такие сведения турфирма не представит, ее руководителю грозит штраф. Правда, его размер чисто символический – от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Допустимый лимит доходов при «упрощенке»

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение «упрощенки», – 20 млн руб. Однако эта сумма подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357 на 2008 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,34. Поэтому величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение спецрежима, по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году равна 26,8 млн руб. (20 млн руб. х 1,34).

ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При переходе на общий режим налогообложения турфирме следует восстановить все входящие остатки по счетам бухучета по состоянию на 1 января 2008 года.
Как это сделать? Прежде всего по данным банковских выписок следует отразить сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», по данным кассовой книги – сальдо по счету 50 «Касса». Чтобы восстановить сальдо по другим счетам, следует провести инвентаризацию.
1. Провести сверку расчетов:
– с учредителями;
– с работниками;
– с бюджетом;
– с внебюджетными фондами;
– с дебиторами;
– с кредиторами.
2. Сопоставить фактические данные с показателями учета:
– основных средств;
– нематериальных активов;
– материалов;
– расходов;
– доходов.

Читать еще:  Что означает гибкий график работы

Расчеты с учредителями

Согласно учредительным документам, уставный капитал турфирмы отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал определяется на основании данных банковских или кассовых документов.
Задолженность по расчетам с учредителями по выплате дивидендов отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями». При этом такая задолженность определяется на основании решения собрания собственников о выплате дивидендов и фактической выплате.

Расчеты с работниками

Если по состоянию на дату перехода на общий режим налогообложения работникам турфирмы еще не была выплачена зарплата за предыдущий период, то задолженность перед работниками отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если ранее был выдан аванс, то он отражается по дебету счета 70.

Далее проверяются расчеты по суммам, выданным под отчет, и отражается дебетовое или кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По выданным работникам займам, по суммам возмещения материального ущерба выводится сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По депонированным суммам зарплаты, по выплатам по решению судов и другим выплатам определяется сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с бюджетом

Прежде чем отразить расчеты с бюджетом, следует провести сверку расчетов с налоговым органом.

Налог на добавленную стоимость. Если суммы «входного» НДС не были учтены в составе расходов при «упрощенке», их следует отразить по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а затем принять к вычету при переходе на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Необходимыми условиями для принятия НДС к вычету являются (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

– наличие счета-фактуры от поставщика;
– дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС.

А вот «входной» НДС по основным средствам, приобретенным в период применения «упрощенки», к вычету не принимается, поскольку он был включен в первоначальную стоимость объекта (как в бухучете, так и для целей расчета налоговой базы при «упрощенке»). После перехода на общий режим налогообложения НДС также будет учитываться в стоимости объекта, поскольку бухгалтерская стоимость основных средств в общем случае изменению не подлежит (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Первоначальную стоимость основных средств можно изменить в случае их достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.

Рассмотрим вариант, когда турфирма применяла общий режим налогообложения, потом перешла на «упрощенку» и снова переходит на общий режим налогообложения. Предположим, что перед переходом на спецрежим она восстановила НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 2, 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Минфин России разрешал при возврате на общий режим налогообложения принять НДС обратно к вычету в доле, приходящейся на остаточную стоимость таких объектов (письмо от 26 апреля 2004 г. № 04-03-11/62). Однако налоговые органы обычно отказываются признавать право налогоплательщика на обратный вычет. Поэтому, чтобы избежать споров с налоговиками, а в дальнейшем и возможных штрафов, прежде чем принять к вычету НДС по основным средствам, турфирме следует сделать запрос в Минфин России о правомерности такого вычета.

Налог на прибыль.

Если турфирма переходит на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления (п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ), ей нужно выполнить следующее:
1) признать в составе доходов выручку от оказания услуг в период применения «упрощенки», оплата (частичная оплата) которой не произведена до перехода на общий режим налогообложения;
2) признать в составе расходов затраты на приобретение в период применения «упрощенки» товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общий режим налогообложения.

Причем эти доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.
Определив доходы и расходы, турфирма определяет налог на прибыль и отражает его на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Расчеты с внебюджетными фондами

Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражают только те турфирмы, которые применяли при «упрощенке» объект налогообложения «доходы минус расходы».

Ранее Минфин России разъяснял, что суммы зарплаты и пенсионных взносов, начисленные в период применения «упрощенки», а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения (по методу начисления), учитываются в составе расходов на дату перехода на общий режим налогообложения (письма от 6 октября 2006 г. № 03-11-02/711, от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/2/154).

Однако в письме от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 Минфин России изменил свое мнение. Финансисты указали, что фирмы, применявшие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», не должны учитывать данные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Получается, что возможность учета расходов по зарплате и взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ставится в зависимость от объекта налогообложения, применяемого при «упрощенке».

Расчеты с дебиторами

Расчеты с туристами (как физическими, так и юридическими лицами) отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо расчетов определяется на основании договоров на оказание услуг, проданных путевок, полученной оплаты.

Расчеты с кредиторами

Расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг отражаются на счетах 60, 76. Сальдо расходов определяется на основании первичных документов: договоров, актов выполненных работ, оказанных услуг, накладных, данных по оплате.

Основные средства и нематериальные активы

В период применения «упрощенки» турфирма обязана вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому сальдо по счетам 01, 02, 04, 05 следует перенести из ранее применявшейся программы.

Материалы

В период применения «упрощенки» затраты по приобретению материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). По несписанным в производство материалам проводится инвентаризация на дату перехода на общий режим налогообложения, определяются остатки (сальдо по счету 10 «Материалы»).

Нюансы признания расходов

Если турфирма переходит с «упрощенки» (объект налогообложения «доходы минус расходы») на общий режим налогообложения по методу начисления, то в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) за полученные в период применения спецрежима товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Однако такие расходы не учитываются, если ранее турфирма применяла «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы».

В составе расходов можно признать сумму кредиторской задолженности за приобретенные в период применения «упрощенки» материалы, работы или услуги, которые уже списаны на расходы, но еще не оплачены. Эти расходы можно признать на дату оплаты кредиторской задолженности как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде.

А как быть с доходами?

Поступившие от туристов суммы признаются как доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Дата признания таких доходов – дата поступления средств от туристов (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если в период применения «упрощенки» был получен 100-процентный аванс, то после перехода на общий режим налогообложения его не следует включать в налоговую базу по налогу на прибыль как выручку. Ведь он уже «попал» под налогообложение при спецрежиме.

Если же предоплата не была 100-процентной, то при оказании услуг в периоде, когда турфирма перешла на общий режим налогообложения, ей следует включить в выручку разницу между доходом от реализации путевок и полученной за них предоплатой.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector