1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Курсовые разницы при УСН в 2019 — 2020

Курсовые разницы при УСН

Законодательство РФ не предусматривает каких-либо ограничений или запретов для упрощенцев касательно операций с инвалютой. Котировка денежной массы различных стран не остается неизменной, что приводит к образованию курсовых разниц. В данной статье рассмотрим курсовые разницы при УСН, особенности их документального оформления, учет и налогообложение.

Формирование курсовых разниц и их виды

Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.

  • предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
  • предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
  • заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.

В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:

  1. Положительной, если наблюдается рост курса.
  2. Отрицательной – когда происходит снижение котировки.

Появление курсовых разниц в учете возможно при:

  • переоценке инвалютных обязательств и основного капитала;
  • покупке, реализации денежных единиц другого государства.

Важно! Курсовые разницы способны образовываться в работе любых предприятий, не только тех, которые сотрудничают с зарубежными партнерами.

Курсовые разницы при различных системах налогообложения (УСН, ОСНО, ЕСХН)

Компании и организации на УСН не проводят перерасчет стоимости инвалютных ценностей. У них отсутствует необходимость расчета курсовых разниц в процессе такой операции, и включения соответствующих сумм в налогооблагаемую базу.

Такой же порядок предусматривается тогда, когда обязательства выражаются в инвалюте, а оплата проводится в отечественной денежной единице. Выходит, что смена курса Центробанком не оказывает никакого влияния на:

  1. Остатки денег фирмы-«упрощенца» на инвалютном счете.
  2. Размер валютной задолженности контрагентов-покупателей, которым товар уже отгружен.
  • на дату отчетную, которая соответствует последнему дню квартала;
  • когда происходит значительное колебание котировки инвалют;
  • на день перевода у.е. контрагентами или зачисления полученных от них денег.

Компаниям, применяющим ЕСХН, во внереализационные доходы следует включать курсовые разницы положительные, как и при УСНО, но на конец квартала. А вот уменьшить налоговую базу при наличии разниц со знаком минус по платежам авансовым они не могут. Это касается и остальных, работающих на «упрощенке».

Учет курсовых разниц при ЕНВД

Организации, используемые ЕНВД, ведут бухучет полностью и сдают соответствующую отчетность. Когда формируется налоговая база, в расчет курсовые разницы не принимаются. Для фирм на ЕНВД объектом обложения налогами выступает вмененный доход, размер которого определяется умножением базовой доходности и физического показателя, характерного для конкретной деятельности. Таким образом, любая операция с инвалютой не оказывает никакого влияния на расчет ЕНВД.

Если же этот вид налогообложения применяется с ОСНО одновременно, то организация должна вести учет и доходов, и издержек раздельно. Бывает, что практически сделать это невозможно. Тогда происходит распределение общей суммы пропорционально частице доходов, получаемых от работы по каждому виду налогообложения. В том случае, когда курсовые разницы относятся к той составной деятельности организации, которая не облагается ЕНВД, налоги вносятся в казну по ОСНО.

Курсовые разницы при УСН

Подход к ведению учета курсовой разницы для «упрощенцев» постепенно меняется. Длительное время нужно было проводить переоценку валютных обязательств. Исключением выступали только предоплаты и авансы. Разница, выплывающая в результате переоценки, в учете налоговом включалась в сумму доходов (расходов), прямо сказываясь на размере налога на прибыль. Читайте также статью: → “Расчет дивидендов при УСН”

Коррективы в законодательстве, начало которых датировано 2013 годом, исключили необходимость проводить переоценку инвалютных остатков. Подобные операции не актуальны для расчета налога упрощенного. Отпала необходимость учета разниц, получаемых из-за переоценки, в доходах или издержках.

Такое явление у «упрощенцев» уже не возникает. Пояснение простое – использование при УСНО кассового метода. Он предполагает, что доход в налоговом учете должен отражаться датой осуществления операции, а именно, числом поступления на счет или в кассу выручки.

Нужно обратить внимание, что:

  1. Учет доходов и издержек в инвалюте необходимо вести совместно с отечественными рублями.
  2. Суммы притока денежной массы и ее расходов необходимо пересчитывать по курсу Центробанка именно на дату конкретной операции.

На датирование прихода денег при использовании кассового метода не оказывает никакого влияния момент непосредственной отгрузки. Поэтому оценка производится единожды – когда поступает оплата от контрагента, то есть, происходит фактическая реализация. Расчет проводится по курсу Центробанка, актуальному в этот день.

Пример 1. Фирма-«упрощенец» «Прогресс» отгрузила товар 16 января на €4800. Курс Центробанка составлял 74,2356 RUB/€.

Поставщик полностью оплатил поставку через неделю – 23 января. Курс в этот день составлял 73,9567. Именно по нему следует отразить выручку:

4800·73,9567 = 354 992,16 руб.

Важно! Сумма записывается в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и больше не пересчитывается.

Особенности учета при УСНО

У фирм на УСНО учету подлежит курсовая разница от проведения операций, касающихся покупки инвалюты и ее продажи. Но только при условии, что она будет положительной.

Основанием для такого ведения учета выступают разъяснения Минфина о том, что операции во внебанковском секторе по обмену инвалюты – это не реализация товара. Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром.

Для фирм на УСНО покупка инвалюты и ее реализация за отечественную валюту, это операции, которые:

  • связаны с обращением инвалюты;
  • не относятся к ее продаже.

Курсовые разницы с плюсом или минусом, рождающиеся от операций купли-продажи инвалюты, следует учитывать во внереализационных доходах. Когда инвалюту удалось продать выше официальной котировки Центробанка, у «упрощенца» появляется курсовая разница положительная. Именно ее следует зачислить во внереализационные доходы. Читайте также статью: → “Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов”

Когда же инвалюту пришлось реализовать по курсу, ниже за официальный, предприятие получает курсовую разницу с минусом. Как ее зачесть в издержки? Никак, потому что такие разницы не учитываются при УСНО, поскольку:

  1. При УСНО «доходы минус расходы» подобный вид издержек не предусмотрен в исчерпывающем и закрытом перечне НК (ст. 346.16).
  2. «Упрощенцам», работающих на системе «доходы», любой вид издержек по определению не важен для расчета единого налога.

Важно! Основой формирования курсовой разницы выступает курс Центробанка на день операции с инвалютой.

Продажа валюты при УСН. Пример и проводки

Пример 2. На валютный счет фирмы Н 08 апреля зачислено оплату за товары по ранее заключенному контракту. Сумма составляет €1200.

Читать еще:  41 Создание бизнесинкубаторов и технопарков

Валюту продали днем позже банку коммерческому по курсу 75,3254 RUB/ €.

Котировка ЦБ составляла 74,2387 RUB/ €, что позволило фирме сформировать курсовую разницу положительную:

1200·(75,3254-74,2387) = 1 304,04 руб.

В КУДиР доходы находят свое отражение таким образом:

Курсовые разницы у продавца усн

Также в день отгрузки продавец определяет выручку для целей бухучета и налогообложения без НДС по договорному курсу, равному 45,09 руб./евро (45 руб. /евро + (45 руб. / евро х 0,2%)). Выручка составит 45 090 руб. ((2,36 евро – 0,36 евро) х 500 кг х 45,09 руб./евро).

Выше была приведена довольно пространная цитата из статьи 250 НК РФ, к которой стоит обратиться снова. С точки зрения метода начисления нет никаких парадоксов: на момент реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) и на момент оплаты официальный курс валюты, установленный Банком России, может отличаться, что и порождает курсовые и суммовые разницы (в этом смысле их природа одинакова).
В зависимости от того, в какую сторону меняется курс, изменяется и рублевый эквивалент валютных активов и обязательств. По существу, происходит уценка или удорожание активов и обязательств.

Курсовые разницы при усн доходы

Валерия Шумова, г. Подольск В «упрощенке» курсовые разницы не учитываются в принципе. Это подтверждает и Минфин России. Как известно, курсовые разницы образуются из-за изменения курса валюты, установленного ЦБ РФ на дни, когда осуществляется пересчет в рубли стои­мости имущества или обязательств организации, выраженной в иностранной валюте.
Кроме того, пересчет может осуществляться по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приложение к ПБУ)). Возникающие при этом курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Он предполагает, что доход в налоговом учете должен отражаться датой осуществления операции, а именно, числом поступления на счет или в кассу выручки.

О том, что организации на УСН не должны учитывать положительные и отрицательные курсовые разницы, говорит и Минфин России (письмо от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). В рассматриваемой ситуации доходом организации будет лишь сумма процентов, полученных при возврате вклада (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177). В Письме Минфина России от 30 марта 2006 г. N 03-11-04/3/179 специалисты главного финансового ведомства напомнили, что переоценивать задолженность нужно на последний день каждого отчетного (налогового) периода, а также на день ее погашения.

В «упрощенке» курсовых разниц нет

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или дату совершения расходов.

Напомним, что согласно подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6, 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами, за исключением специально предусмотренных случаев, установленных данным Федеральным законом.

Какие доходы и расходы учитываются на УСН

Как и в бухучете, нет необходимости производить пересчет авансов и предоплат в инвалюте.Важно! При расчетах в инвалюте не должно возникать разниц между налоговым и бухучетом. Доходы и издержки отражаются в одинаковых величинах. Топ 5 популярных вопросов Вопрос №1.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ дата получения дохода для упрощенцев учитывается кассовым методом. Поэтому доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров, работ, услуг на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу по УСН на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70). Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.

У компании открыт счет в евро, а расчеты проводятся в долларах. Определяя налог на прибыль, следует отразить конверсию инвалют. Как именно? Ответ. Разница от конверсии отражается таким же образом, как и курсовая.

Как правильно учитывать суммовые и курсовые разницы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения? Поиску ответа на этот вопрос и анализу правильности постановки самого вопроса и посвящена статья.

ООО решило увеличить УК на 75 000 евро за счет внесения дополнительного вклада единственным участинком Компанией-нерезидентом. В Решении об увеличении УК прописано, что УК компании увеличивается на 75 000……

ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товаров в у. е. Товары отгружены покупателю и приняты им к учёту 06.10.2015 г. на общую сумму 118 000 у. е. (в т. ч. НДС ‒ 18 000 у. е.). Оплата в полном объёме произведена 10.12.2015 г.

Бухгалтерский налоговый учет , продажа автомобиля через комиссионера от имени комитента, за счет комитента документы.

Когда инвалюту удалось продать выше официальной котировки Центробанка, у «упрощенца» появляется курсовая разница положительная. Именно ее следует зачислить во внереализационные доходы.

Какими бывают курсовые разницы

Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром.
Подобные операции не актуальны для расчета налога упрощенного. Отпала необходимость учета разниц, получаемых из-за переоценки, в доходах или издержках. Такое явление у «упрощенцев» уже не возникает. Пояснение простое – использование при УСНО кассового метода.

Ее нужно пересчитать в рубли на дату зачисления процентов на валютный счет организации (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Читать еще:  Как проверить электронную подпись

Таким образом, при переоценке валюты на последний день отчетного (налогового) периода положительная курсовая разница включается в доходы (смотрите, например, письмо Минфина РФ от 15.03.2012 № 03-11-11/86).

Новое ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязательно с отчетности за 2022 год. Когда бы вы хотели прочитать подробный комментарий к нему в нашем журнале?

Суммовые разницы при предоплате возникают

Сегодня рассмотрим тему: «учёт курсовой разницы при усн в 2019 — 2020 году» и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.
Как же мы должны отразить доход по этим операциям в налоговом учете, используя формальный подход? Очевидно, руководствуясь порядком признания доходов и расходов, определенным Налоговым кодексом (ст. 34617 НК РФ), мы должны признать доход в размере 35 000 руб. и отразить его в Книге учета доходов и расходов записью от 20 января.

Во избежание финансовых рисков российские организации часто заключают между собой договоры поставки товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (у. е.). Особенно часто к таким видам договоров прибегают в условиях кризиса, когда курс иностранной валюты резко растёт или падает.

По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково.

Курсовая разница, возникающая у покупателя при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаётся положительной (п. 11 ст. 250 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006), а при дооценке – отрицательной (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?

Кроме того, нужно понимать, что при применении кассового метода учет требований и обязательств можно вообще не вести. Ведь такого требования в НК РФ нет. Получается, что курсовые разницы по обязательствам и требованиям должны считаться по данным бухгалтерского учета.

По общему правилу выручка признается продавцом на дату отгрузки (перехода права собственности). Если предоплаты не было, задолженность покупателя продавец оценит в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки и в этой сумме признает выручку (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом сама выручка в дальнейшем пересчету не подлежит.

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.

Если еще добавить, что эти формулировки идеально согласованы с аналогичными понятиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), станет ясно, насколько осмотрительно готовил законодатель поправки в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

Если же из-за курса валюты вы ранее заплатили поставщику большую или меньшую сумму, учитывайте положительные либо отрицательные курсовые разницы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предписывает не включать в объект налогообложения доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, перечень которых является закрытым.
В бухучете приобретенное оборудование оприходуйте по цене в рублях, которую вы вычислите по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату, когда у вашей фирмы появилось право собственности на оборудование. То есть, на 17 ноября, если согласно договору право собственности перешло к вам при получении на оборудование. Далее стоимость оборудования не пересчитывайте.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась.

Логика такова: для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) выражена в рублёвой сумме, перечисленной за них продавцу (п. 2 и 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому пересчитывать свою кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса валюты при УСН не надо.

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При этом положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В налоговом учете при УСН курсовые разницы не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Расходы при объекте «доходы» вы не отражаете. Поэтому покупку оборудования в налоговом учете вы не отражаете.

Из приложенных к выписке документов стало понятно, что ранее отгруженные кресла были оплачены по курсу у. е. 35 руб.

Курсовые разницы и упрощенная система

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.

Мы уже неоднократно обсуждали в журнале учет курсовых разниц. Тема сложная и все время вызывает вопросы. Постараемся помочь читателям опять.

Какие разницы отражают «упрощенцы»

Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.

Читать еще:  Представительские расходы оформление документов

Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».

Читателям наверняка интересно знать, что будет, если не включить в доходы курсовые разницы. Казалось, как и в любом случае выявления неучтенных доходов, налоговики вправе прибегнуть к санкциям по статье 122 НК РФ, предусмотренным при неполной уплате налога. Тем не менее давайте подумаем. Как «упрощенцам» определять доходы в виде курсовых разниц? Ведь вести бухгалтерский учет в полном объеме они не обязаны (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Достаточно учитывать основные средства и нематериальные активы. Но для этого никаких переоценок валютных ценностей и обязательств не требуется. В главе 26.2 НК РФ на этот счет также нет никаких предписаний. В разъяснениях налоговики рекомендуют следовать порядку, содержащемуся в пункте 8 статьи 271 НК РФ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127@). Однако он адресован плательщикам налога на прибыль, причем использующим метод начислений. А для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ссылок же на статью 271 в главе 26.2 НК РФ тоже не дается. Так что учитывать-то курсовую разницу положено, а как выявить, нигде не указано. Конечно, это явный просчет в законодательстве, а в таких случаях закон всегда трактуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому наказать применяющих упрощенную систему за не учтенные в доходах курсовые разницы по статье 122 НК РФ налоговики не вправе. Если же они на это все-таки пойдут, рекомендуем обращаться с суд. В данном вопросе суды обычно на стороне налогоплательщиков.

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

См., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-4905/2005а и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 № А21-3645/04-С1

Наличие валютных ценностей

Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.

Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. «Упрощенцы» определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период. Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.

См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-11/3/006272@

При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков. В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.

Вопрос второй: как выполнить переоценку? «Упрощенцам», ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще — они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета. Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную. Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.

На заметку. Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценка

Целевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу. Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249

Пример 1

ЗАО «Велтон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. У организации два валютных счета — в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 «Счет в долларах») и 834 021 руб. (субсчет 2 «Счет в евро»). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).

Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.

Определим, какие остатки должны быть на субсчетах счета 52 к 30 июня 2008 года. На субсчете 52-1 — 251 749,65 руб. (10 780 долл.# #23,3534 руб.), на субсчете 52-2 — 835 911 руб. (22 500 евро# #37,1516 руб.). Оба не совпадают с указанными в банковских выписках, поэтому необходимо начислить курсовые разницы. На субсчете 52-1 отразим отрицательную разницу, составляющую 1748,52 руб. (253 498,17 руб. – 251 749,65 руб.), на субсчете 52-2 — положительную разницу в сумме 1890 руб. (835 911 руб. – – 834 021 руб.).

Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.

Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector