Курсовые разницы при применении УСН

Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц

При применении УСН вы не должны переоценивать иностранную валюту и выраженные в валюте требования (обязательства), а также учитывать доходы (расходы) в виде курсовых разниц от такой переоценки.

Однако если вы продаете или покупаете валюту по более выгодному курсу, чем курс Банка России, то для целей налогообложения вы должны признать доход в виде курсовой разницы. Если же курс продажи (покупки) валюты менее выгоден, чем курс Банка России, то курсовую разницу не учитывайте в расходах при применении УСН с объектом «доходы минус расходы».

Надо ли учитывать при УСН курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты, требований (обязательств) в валюте

При УСН переоценку валюты, требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, не проводят. Вы не должны определять и учитывать доходы и расходы от переоценки валютных ценностей, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса Банка России (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).

Примеры

1. Организация отгрузила товар договорной стоимостью 1 000 евро, который подлежит оплате в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Курс евро установлен Банком России на дату отгрузки — 75 руб/евро. Оплата получена от покупателя в том же месяце в сумме 77 000 руб. (курс евро, установленный банком России на дату перечисления оплаты покупателем — 77 руб/евро).

Бухгалтерские проводки в части расчетов с покупателем следующие:

То есть в бухгалтерском учете следует признать:

• выручку в сумме 75 000 руб.;
• прочий доход в виде положительной курсовой разницы — 2 000 руб.

При применении УСН:

• доход от реализации товара признается в размере фактически полученной от покупателя суммы — 77 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• доход в виде курсовой разницы не признается.

1. Торговая организация оплатила иностранному перевозчику услуги по доставке товара покупателю стоимостью 300 евро. На дату предварительной оплаты услуг курс евро, установленный Банком России, — 76 руб/евро, на дату оказания услуг — 74 руб/евро.

Бухгалтерские записи в части расчетов с перевозчиком следующие:

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Это быстро и бесплатно! Или позвоните нам по телефонам:

Санкт-Петербург +7 812 467-31-19

Москва +7 499 938-55-47

Федеральный номер 8 800 511-38-53

В бухгалтерском учете следует признать:

• расход на продажу в сумме 22 200 руб.;
• прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы — 600 руб.

При применении УСН:

• расход на транспортировку товаров признается в размере фактической оплаты, пересчитанной по курсу Банка России на дату платежа — 22 800 руб. (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
• расход в виде курсовой разницы не признается.

Надо ли учитывать при УСН доходы и расходы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты

Продажа валюты в целях применения УСН не признается реализацией товаров (работ, услуг). Поступления от продажи иностранной валюты в доходах от реализации не учитывайте (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения определяйте разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи валюты от курса Банка России.

Курсовые разницы при продаже валюты при применении УСН учитывайте следующим образом:

• разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу выше курса Банка России на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886);
• разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу ниже курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886).

Курсовые разницы при покупке валюты при применении УСН рекомендуем учитывать так:

• разницу, возникающую при покупке валюты по курсу ниже курса Банка России, действующего на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• разницу, возникающую при покупке валюты по курсу выше курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

Формальный подход

Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.15 НК РФ) предполагает, что в составе внереализационных доходов признаются, в частности, доходы:

Выдержка из документа

«. 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; . «

Из ст. 250 НК РФ (ссылка на нее содержится в ст.346.15 НК РФ)

Интересно, что в части курсовых разниц упор сделан на положительные разницы, а в части суммовых разниц подобные оговорки отсутствуют.

Хотелось бы также отметить осмотрительность законодателя, проявленную им при подготовке поправок в Налоговый кодекс, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. Дело в том, что приведенная формулировка пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ, посвященной внереализационным доходам, как две капли воды похожа на определение суммовых разниц, приведенное в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ, раскрывающей внереализационные расходы. Эти формулировки также идеально согласованы с аналогичными понятиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Итак, доходы в виде положительных курсовых и суммовых разниц учитываются при упрощенной системе налогообложения.

Противоположная ситуация сложилась с расходами в виде отрицательных разниц. Дело в том, что состав расходов при упрощенной системе налогообложения представляет собой закрытый список (ст. 346.16 НК РФ), а суммовые и курсовые разницы в нем, увы, отсутствуют.

С теоретической точки зрения вопрос ясен. А что же на практике?

Пример

15.01.2003 года продавцом ОАО «Ваш дом» покупателю «Магазин «Мебель для дома» отгружены кресла в количестве 10 шт. по цене 100 условных денежных единиц (у.е.) каждое. Курс у.е. привязан по договору к евро и на момент отгрузки составил 34 рубля.
Таким образом, общая задолженность покупателя составила 34 000 рублей.
20.01.2003 года продавцу ОАО «Ваш дом» от покупателя «Магазин «Мебель для дома» поступили безналичные денежные средства в размере 35 000 рублей. Из приложенных к выписке документов стало понятно, что были оплаченные ранее отгруженные кресла, причем на момент оплаты курс у.е. был равен 35 рублям.

Как же мы должны отразить доход по этим операциям в налоговом учете, используя формальный подход? Очевидно, руководствуясь порядком признания доходов и расходов, определенным Налоговым кодексом (ст. 346.17 НК РФ), мы должны признать доход в размере 35 000 рублей, который будет отражен в Книге учета доходов и расходов записью от 20.01.2003 года.

А суммовые разницы? С одной стороны их вроде как тоже надо отразить этим же днем в размере 1 000 рублей — это же часть внереализационных доходов. С другой стороны — эти 1 000 рублей уже вошли в состав доходов от реализации (в принятые ранее 35 000 рублей).

Похоже, формальный подход в нашем случае не дает ясного ответа на наш вопрос.

А есть ли разницы?

Неформальный ответ на поставленный вопрос требует прежде всего понять природу суммовых и курсовых разниц как объекта учета.

Выше была приведена довольно пространная цитата из статьи 250 НК РФ, к которой стоит обратиться снова. С точки зрения метода начисления нет никаких парадоксов: на момент реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) и на момент оплаты официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ, может отличаться, что и порождает курсовые и суммовые разницы (в этом смысле их природа одинакова).

Однако при упрощенной системе налогообложения доходы признаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ), то есть момент отражения доходов в налоговом учете совпадает с моментом поступления денежных средств (получением иного имущества, работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, курс валюты, установленный ЦБ РФ, на момент признания доходов и на момент поступления денежных средств всегда совпадает.Какой можно сделать из этого вывод? Суммовые и курсовые разницы при кассовом методе отсутствуют!

Действительно, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация с расходами чуть сложнее, но в целом аналогична изложенному. Основное отличие в том, что момент оплаты поставщику не всегда совпадает с моментом признания расходов. Но более подробно об этом мы расскажем ниже.

А как же можно тогда объяснить ссылку на статью 250 НК РФ? Ну, во-первых, в ней говорится не только и даже не столько о курсовых и суммовых разницах, сколько о внереализационных доходах вообще. Кроме того, сама статья 250 относится к главе 25 НК РФ, в которой учет налога на прибыль допускается и кассовым методом, и методом начисления, при котором суммовые и курсовые разницы являются вполне равноправным объектом учета.

Для пояснения ситуации следует добавить, что хотя сами суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения как объект налогообложения отсутствуют, изменение официального курса валют, устанавливаемого ЦБ РФ, все же влияет на суммы признаваемых доходов и расходов, так как для целей налогового учета берется курс валюты именно на дату их признания (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Одним словом, в нашем примере с креслами достаточно признать доход в размере 1000 у.е. по курсу 35 рублей — 35 000 рублей. Никаких суммовых разниц дополнительно учитывать не надо. Может показаться, что найти обоснование для ответа, который был очевиден с самого начала — заслуга небольшая, но не всегда ответы столь очевидны. Принцип, который мы в итоге сформулировали, поможет нам и в более трудных ситуациях (должен помочь!).

Бухгалтерский учет

Казалось бы, причем здесь бухгалтерский учет? Как известно, благодаря Федеральному закону от 31.12.2002 № 191-ФЗ, бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения — вещь совершенно не обязательная (хотя отнюдь не бесполезная). Если внимательнее вчитаться в новую редакцию пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», становится понятно, что фраза «освобождаются от обязанности» не запрещает все же вести бухгалтерский учет. Кроме того, обязанности по ведению бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов сохранены в полном объеме.

Если организация при переходе на упрощенную систему налогообложения все же решила вести бухгалтерский учет (а именно так, по нашему мнению, поступать и следует!), то вести она его будет традиционно — методом начисления. А значит, в бухгалтерском учете суммовые и курсовые разницы будут возникать, а в налоговом — нет. Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Для начала обратимся к плану счетов, предоставляемому конфигурацией «Упрощенная система налогообложения».

Существенный плюс «необязательности» бухгалтерского учета заключается в том, что его ведение можно несколько упростить по сравнению с требованиями Плана счетов, не искажая назначения использования счетов. Так, например, в соответствии с Планом счетов учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, ведется по счету 90 «Продажи», а прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных) — по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В условиях применения упрощенной системы налогообложения допустимо учитывать эти расходы на одном счете. В конфигурации «Упрощенная система налогообложения» доходы и расходы учитываются на счете 90 (см. таблицу 1).

Курсовые разницы при УСН

Законодательство РФ не предусматривает каких-либо ограничений или запретов для упрощенцев касательно операций с инвалютой. Котировка денежной массы различных стран не остается неизменной, что приводит к образованию курсовых разниц. В данной статье рассмотрим курсовые разницы при УСН, особенности их документального оформления, учет и налогообложение.

Формирование курсовых разниц и их виды

Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.

• предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
• предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
• заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.

В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:

1. Положительной, если наблюдается рост курса.
2. Отрицательной – когда происходит снижение котировки.

Появление курсовых разниц в учете возможно при:

• переоценке инвалютных обязательств и основного капитала;
• покупке, реализации денежных единиц другого государства.

Важно! Курсовые разницы способны образовываться в работе любых предприятий, не только тех, которые сотрудничают с зарубежными партнерами.

Курсовые разницы при различных системах налогообложения (УСН, ОСНО, ЕСХН)

Компании и организации на УСН не проводят перерасчет стоимости инвалютных ценностей. У них отсутствует необходимость расчета курсовых разниц в процессе такой операции, и включения соответствующих сумм в налогооблагаемую базу.

Такой же порядок предусматривается тогда, когда обязательства выражаются в инвалюте, а оплата проводится в отечественной денежной единице. Выходит, что смена курса Центробанком не оказывает никакого влияния на:

1. Остатки денег фирмы-«упрощенца» на инвалютном счете.
2. Размер валютной задолженности контрагентов-покупателей, которым товар уже отгружен.

• на дату отчетную, которая соответствует последнему дню квартала;
• когда происходит значительное колебание котировки инвалют;
• на день перевода у.е. контрагентами или зачисления полученных от них денег.

Компаниям, применяющим ЕСХН, во внереализационные доходы следует включать курсовые разницы положительные, как и при УСНО, но на конец квартала. А вот уменьшить налоговую базу при наличии разниц со знаком минус по платежам авансовым они не могут. Это касается и остальных, работающих на «упрощенке».

Учет курсовых разниц при ЕНВД

Организации, используемые ЕНВД, ведут бухучет полностью и сдают соответствующую отчетность. Когда формируется налоговая база, в расчет курсовые разницы не принимаются. Для фирм на ЕНВД объектом обложения налогами выступает вмененный доход, размер которого определяется умножением базовой доходности и физического показателя, характерного для конкретной деятельности. Таким образом, любая операция с инвалютой не оказывает никакого влияния на расчет ЕНВД.

Если же этот вид налогообложения применяется с ОСНО одновременно, то организация должна вести учет и доходов, и издержек раздельно. Бывает, что практически сделать это невозможно. Тогда происходит распределение общей суммы пропорционально частице доходов, получаемых от работы по каждому виду налогообложения. В том случае, когда курсовые разницы относятся к той составной деятельности организации, которая не облагается ЕНВД, налоги вносятся в казну по ОСНО.

Курсовые разницы при УСН

Подход к ведению учета курсовой разницы для «упрощенцев» постепенно меняется. Длительное время нужно было проводить переоценку валютных обязательств. Исключением выступали только предоплаты и авансы. Разница, выплывающая в результате переоценки, в учете налоговом включалась в сумму доходов (расходов), прямо сказываясь на размере налога на прибыль. Читайте также статью: → “Расчет дивидендов при УСН”

Коррективы в законодательстве, начало которых датировано 2013 годом, исключили необходимость проводить переоценку инвалютных остатков. Подобные операции не актуальны для расчета налога упрощенного. Отпала необходимость учета разниц, получаемых из-за переоценки, в доходах или издержках.

Такое явление у «упрощенцев» уже не возникает. Пояснение простое – использование при УСНО кассового метода. Он предполагает, что доход в налоговом учете должен отражаться датой осуществления операции, а именно, числом поступления на счет или в кассу выручки.

Нужно обратить внимание, что:

1. Учет доходов и издержек в инвалюте необходимо вести совместно с отечественными рублями.
2. Суммы притока денежной массы и ее расходов необходимо пересчитывать по курсу Центробанка именно на дату конкретной операции.

На датирование прихода денег при использовании кассового метода не оказывает никакого влияния момент непосредственной отгрузки. Поэтому оценка производится единожды – когда поступает оплата от контрагента, то есть, происходит фактическая реализация. Расчет проводится по курсу Центробанка, актуальному в этот день.

Пример 1. Фирма-«упрощенец» «Прогресс» отгрузила товар 16 января на €4800. Курс Центробанка составлял 74,2356 RUB/€.

Поставщик полностью оплатил поставку через неделю – 23 января. Курс в этот день составлял 73,9567. Именно по нему следует отразить выручку:

4800·73,9567 = 354 992,16 руб.

Важно! Сумма записывается в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и больше не пересчитывается.

Особенности учета при УСНО

У фирм на УСНО учету подлежит курсовая разница от проведения операций, касающихся покупки инвалюты и ее продажи. Но только при условии, что она будет положительной.

Основанием для такого ведения учета выступают разъяснения Минфина о том, что операции во внебанковском секторе по обмену инвалюты – это не реализация товара. Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром.

Для фирм на УСНО покупка инвалюты и ее реализация за отечественную валюту, это операции, которые:

• связаны с обращением инвалюты;
• не относятся к ее продаже.

Курсовые разницы с плюсом или минусом, рождающиеся от операций купли-продажи инвалюты, следует учитывать во внереализационных доходах. Когда инвалюту удалось продать выше официальной котировки Центробанка, у «упрощенца» появляется курсовая разница положительная. Именно ее следует зачислить во внереализационные доходы. Читайте также статью: → “Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов”

Когда же инвалюту пришлось реализовать по курсу, ниже за официальный, предприятие получает курсовую разницу с минусом. Как ее зачесть в издержки? Никак, потому что такие разницы не учитываются при УСНО, поскольку:

1. При УСНО «доходы минус расходы» подобный вид издержек не предусмотрен в исчерпывающем и закрытом перечне НК (ст. 346.16).
2. «Упрощенцам», работающих на системе «доходы», любой вид издержек по определению не важен для расчета единого налога.

Важно! Основой формирования курсовой разницы выступает курс Центробанка на день операции с инвалютой.

Продажа валюты при УСН. Пример и проводки

Пример 2. На валютный счет фирмы Н 08 апреля зачислено оплату за товары по ранее заключенному контракту. Сумма составляет €1200.

Валюту продали днем позже банку коммерческому по курсу 75,3254 RUB/ €.

Котировка ЦБ составляла 74,2387 RUB/ €, что позволило фирме сформировать курсовую разницу положительную:

1200·(75,3254-74,2387) = 1 304,04 руб.

В КУДиР доходы находят свое отражение таким образом: