КУРОРТНЫЙ СБОР ВЕДОМСТВА РАЗЪЯСНЯЮТ Журнал Советник Бухгалтера

Особенности бухгалтерского учета курортного сбора

ФЗ №214 от 29-07-17 с мая текущего года предусмотрен новый платеж – курортный сбор. Его взимают с лиц, находящихся в Крыму, на Алтае, в Ставропольском и Краснодарском краях. Несмотря на утверждения ряда аналитиков о преждевременности проводимых мер, законодатель предусмотрел существование сбора до 2022 года включительно. Обязанность собирать платежи возложена на операторов — фирмы и предпринимателей, имеющих гостиницы, сдающих в аренду жилье.

Курортный сбор в федеральных и региональных законодательных актах

Курортный сбор – обязательная сумма, взимаемая, по мысли законодателя, с отдыхающих, находящихся в экспериментальных регионах более суток. При этом на практике сбор взимается не только с отдыхающих, но и с командированных лиц, прибывших в курортную зону с рабочей поездкой. Размер сбора власти 4-х регионов устанавливают самостоятельно, а на федеральном уровне закреплен лишь предельный порог выплат – не выше 50 руб. текущем году, 100 руб. – в 2019-м.

Законодательно установлены категории граждан, которым разрешено не платить сбор:

1. Герои России и СССР, полные кавалеры ордена Славы, аналогично – Герои Труда РФ и Герои Соцтруда, имеющие 3 степени Ордена Трудовой Славы.
2. Участники ВОВ и ветераны боев, согласно ФЗ «О ветеранах».
3. Жители блокадного Ленинграда, работники тыла, трудящиеся в годы ВОВ на объектах военного значения.
4. Инвалиды войны и инвалиды 1-й, 2-й групп, сопровождающие инвалидов 1-й группы и детей-инвалидов.
5. Граждане, прибывшие для прохождения специального лечения на курорте и сопровождающие больных детей.
6. Подвергшиеся радиации в зоне ЧАЭС и аналогичных ей зонах.
7. Туберкулезные больные.
8. Члены семей погибших или умерших инвалидов, участников ВОВ, ветеранов войны, участников групп ПВО, медицинских работников г. Ленинграда.
9. Малоимущие.
10. Несовершеннолетние и учащиеся учебных заведений на курортах, до 24-х лет, учащиеся очно.
11. Спортсмены и спортивные деятели, прибывшие на соревнования.
12. Официально работающие на курорте лица, на постоянной основе.
13. Имеющие на курорте жилье: собственные дома, помещения.

Местные законодатели могут расширять указанный список иными категориями. Доказательством права на использование льготы служит оригинал соответствующего документа или его заверенная нотариусом копия. Их предъявляют оператору сбора.

На сегодняшний день ставки сбора в сутки за человека, установленные законами в регионах, значительно различаются. Кроме того, плата взимается не на всей территории региона, а лишь в местах, наиболее посещаемых туристами в курортный сезон:

1. Краснодарский край (Анапа, Сочи, Джубга, Геленджик, Горячий ключ, Небуг, Шепси, Новомихайловский) — 10 рублей в сутки. Перечислить платеж оператору необходимо в течение 5 дней после окончания отчетного месяца или сообщить о невозможности это сделать. За неуплату предусмотрен штраф от 500 руб. и выше.
2. Крым (Ялта, Алушта, Феодосия, Евпатория, Судак, Саки, Черноморский район) — 10 рублей. Перечисление делается не позднее 10 дней после окончания отчетного месяца, а уведомить власти о проблемах со взиманием сумм платежа можно в течение месяца.
3. Ставропольский край (Кисловодск, Ессентуки, Пятигорск, Железноводск) — 50 рублей. Перечисляют сбор до 28-го числа следующего месяца, а уведомление том, что сбор не взимался по тем или иным причинам, контролирующий орган должен получить не позднее 3-х дней с момента этого события.
4. Алтай (Белокуриха) — 30 рублей. Платеж осуществляют в течение 10 дней после окончания месяца, а о невозможности получить сбор с клиента гостиницы или жильца съемной квартиры сообщают властям.

Кстати говоря! В Крыму, по решению властей, сбор начнет действовать на год позже, в 2019 году. Власти Краснодарского края начнут взимать сбор с 16 июля сего года – в связи с проведением на указанной территории Чемпионата Мира по футболу.

Методика расчета сбора на 1 человека проста: число суток проживания минус одни сутки умножается на суточную сумму сбора. В стоимость проживания эту сумму включать запрещено. Сбор берется единожды и платится оператору не позже даты отъезда с занимаемой площади, с получением отдельного экземпляра подтверждающего документа от оператора.

Суммы сбора направят в бюджет регионов, на их развитие.

Кстати говоря! Курортный сбор вводится уже не впервые. Согласно закону «О курортном сборе с физических лиц» он взимался в 1991-2004 г.г.

Бухгалтерский учет

Начисление и перечисление в бюджет указанного платежа делается проводками: Дт76/Кт 68, Дт 68/Кт 51. У организации сбор учитывается на основании утвержденного авансового отчета командированного сотрудника по ф. АО-1. Списание затрат делается стандартной проводкой: Дт 20 (21,23, 44)/Кт 71.

Затраты относятся в зависимости от целей командировки. Так, если работник растениеводческого предприятия заключил договор на поставку запчастей для ремонтной мастерской, сумма курортного сбора относится на вспомогательные производства (сч. 23), если договор касался приобретения семенного материала, используют счет основного производства — 20, а если тот же сотрудник заключил соглашение о продаже готовой продукции, целесообразно отнести затраты на счет 44.

Налоговый учет и отчетность

Как уже отмечалось, сбор не включается в стоимость проживания у оператора. Исполнение оператором обязанностей в соответствии с ФЗ №214 не ведет к получению им финансовой выгоды, а следовательно, не образует объекта налогообложения по УСН, НДФЛ, налогу на прибыль.

Курортный сбор не подлежит включению в расчеты по НДС, поскольку не является оплатой услуг оператора, не включается в реализацию услуг для целей налогообложения (ст. 146-1 НК РФ). Об этом говорится в письме ФНС №СД-4-3/6986@ от 12-04-18 г.

Организация, командировавшая сотрудника в регионы применения сбора, учитывает эти расходы, наряду с другими, в расходах по командировке. Правомерно учитывать их в расчетах по налогу на прибыль и УСН.

Форма отчетности ФНС по курортному сбору еще разрабатывается.

Правила взимания курортного сбора — 2018

Полные тексты комментируемых региональных законов вы найдете:

Несколько слов о том, кто и с кого взимает сбор

Курортный сбор будут собирать операторы — организации и ИП, предоставляющие гостиничные услуги, услуги по временному коллективному или индивидуальному размещению, услуги по обеспечению временного проживани я п. 3 ч. 1 ст. 3 Закона от 29.07.2017 № 214-ФЗ (далее — Закон № 214-ФЗ) . А плательщиками курортного сбора являются обычные физлица, достигшие совершеннолети я ст. 6 Закона № 214-ФЗ . Сбор с них взимается в случае проживания в объектах размещения (отелях, гостиницах и т. д.) за каждые сутки фактического проживания.

Для упрощения плательщиков сбора в нашей статье мы будем называть гражданами, а объекты размещения — гостиницами.

Свод правил

Приведем основные правила, которые нужно соблюдать операторам при взимании курортного сбора.

Правило 1. Сбор взимается не во всех гостиницах регионов-участников.

Дело в том, что региональные власти сами решают, в каких городах/ областях своего региона вводить курортный сбор.

Правило 2. Сбор взимается не за все дни проживания.

День заезда не нужно учитывать при расчете курортного сбор а ч. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ . Таким образом, формула расчета суммы сбора следующая:

Причем при досрочном выбытии из гостиницы сумма курортного сбора перерассчитывается и разница возвращается гражданину (такое правило прописано в законах всех регионов-участников, за исключением Ставропольского края).

Правило 3. Ставка сбора не может превышать установленный максимум.

Регионы могут сами установить ставку курортного сбора, но в 2018 г. ее размер не может превышать 50 руб. за день фактического проживания гражданина в гостиниц е ч. 3, 4 ст. 5 Закона № 214-ФЗ . Действующие в этом году ставки сбора приведем в таблице.

Правило 4. Не со всех граждан нужно взимать сбор.

Существует федеральный перечень лиц, освобожденных от уплаты курортного сбор а ч. 1 ст. 7 Закона № 214-ФЗ . К ним, к примеру, относятся:

• инвалиды I и II групп.

Кроме того, региональные власти вправе на своих территориях вводить дополнительные льготы.

Как видим, власти Ставропольского края не стали расширять федеральный список льготников.

Правило 5. Перечислять суммы курортного сбора в бюджет нужно без опоздания.

В противном случае оператору, несвоевременно перечислившему курортный сбор, грозит наказание.

Правило 6. В каждом регионе-участнике свой КБК для уплаты сбора.

В сентябре прошлого года Минфин довел своим Письмом лишь «общую формулу» КБК, который нужно указать в поле 104 платежного поручения при перечислении курортного сбора, — 000 1 15 08000 02 0000 140 Письмо Минфина от 06.09.2017 № 02-05-11/57536 .

За подробным комментарием мы обратились к специалисту финансового ведомства.

КБК для уплаты курортного сбора

— Курортный сбор зачисляется в бюджет того субъекта РФ, в котором проводится эксперимент по его взимани ю ч. 4 ст. 8 Закона № 214-ФЗ . Поэтому КБК для уплаты этого сбора имеет смысл искать в законе о бюджете конкретного субъекта РФ.

Получается, что различия лишь в первых трех цифрах КБК, указывающих на администратора сбора.

Правило 7. Взимание курортного сбора не требует применения ККТ.

Как известно, ККТ необходимо применять только в случае расчетов, под которыми по общему правилу понимается прием/ выплата денег с использованием наличных и/или электронных средств платежа за реализуемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуг и) ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ . При этом сумма курортного сбора в стоимость проживания не включаетс я ч. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ , то есть она не является составной частью стоимости услуг по проживанию. А раз к оказанию услуги курортный сбор отношения не имеет, значит, при его уплате кассовый чек пробивать не надо Письмо ФНС от 19.04.2018 № ЕД-4-20/7551 .

Однако оператор обязан выдать гражданину документ, подтверждающий факт уплаты курортного сбора. Таким документом может служить, допустим, квитанция к ПКО. А к примеру, в Ставропольском крае утверждена форма «курортной» квитанци и приложение 3 к Приказу Минтуризма Ставропольского края от 19.03.2018 № 45/од .

Правило 8. О «курортных» суммах надо отчитаться.

Помимо взимания курортного сбора, у операторов есть и другие обязанности. Например, оператор должен:

• вести учет плательщиков курортного сбора;

• сообщать уполномоченному органу о невозможности удержания с гражданина суммы сбора (например, в Ставропольском крае таким органом является краевое министерство туризма и оздоровительных курорто в Постановление Правительства Ставропольского края от 07.12.2017 № 493-п );

• представлять уполномоченному органу отчет оператора.

Правило 9. Курортный сбор — это не доход оператора.

Курортный сбор в стоимость проживания не включается и, по сути, никак не связан с оказанием услуги по проживанию. Таким образом, полученные от граждан суммы курортного сбора не являются доходом операторов и их не надо учитывать при налогообложени и Письмо ФНС от 12.04.2018 № СД-4-3/6986@ .

В бухучете суммы курортного сбора отражаются на счете 76. Удобнее завести субсчет «Курортный сбор».

Если вы направляете своего работника в командировку в местность, на территории которой взимается курортный сбор, то уплаченную им сумму сбора можно учесть в составе расходо в подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Конечно, при условии что работник представил подтверждающий документ.

КУРОРТНЫЙ СБОР ВЕДОМСТВА РАЗЪЯСНЯЮТ Журнал Советник Бухгалтера

2,5 тыс. несогласных

В мае-июне курорты Ставропольского края — Ессентуки, Железноводск, Кисловодск и Пятигорск — посетили 85 тыс. человек, сообщил РБК начальник отдела контроля собираемости курортного сбора министерства туризма и оздоровительных курортов Ставропольского края Владислав Предыбайло. По его данным, курортный сбор в размере 50 руб. с человека в сутки заплатили 72,8 тыс. туристов, еще 9,7 тыс. оказались льготниками и поэтому были освобождены от уплаты сбора. Но оставшиеся 2,5 тыс. человек, или почти 3% всех отдохнувших, курортный сбор платить отказались.

Всего власти Ставропольского края за первые два месяца действия курортного сбора собрали, по информации Предыбайло, дополнительные 37,6 млн руб. Из этих цифр следует, что один турист заплатил в среднем 516 руб. и, таким образом, провел на курортах Ставрополья около десяти дней. Всего в 2018 году власти Ставрополья рассчитывают собрать с отдыхающих почти 181,6 млн руб. и направить всю эту сумму на развитие курортной инфраструктуры, указано в бюджете края.

Курортный сбор с отдыхающих собирают отели, санатории, гостевые дома и другие официальные учреждения размещения. Сбор не входит в стоимость проживания — его взимают отдельно за каждый день проживания, кроме дня заезда. Оплатить сбор турист должен до выезда из гостиницы, после его уплаты объект размещения обязан предоставить клиенту подтверждающий документ.

Что такое курортный сбор

С 1 мая 2018 года в четырех регионах — Крыму, Краснодарском, Ставропольском и Алтайском краях — начался эксперимент по введению курортного сбора с отдыхающих. Туристы платят налог за пользование курортной инфраструктурой, поступившие средства муниципальные власти направляют на восстановление и развитие курортов.

При этом у регионов была возможность перенести срок начала эксперимента и распространить сбор лишь на отдельные курорты. В результате с 1 мая сбор был введен только на Алтае (на территории Белокурихи) и на Ставрополье (в Ессентуках, Железноводске, Кисловодске и Пятигорске). Краснодарский край отложил эксперимент из-за проведения чемпионата мира по футболу, сбор в Анапе, Геленджике, Сочи, Горячем Ключе и отдельных поселениях Туапсинского района начнут взимать с 16 июля. В Крыму курортный сбор будет введен не раньше 1 мая 2019 года — его отложили по просьбе местных отельеров.

Размер курортного сбора регионы устанавливают сами. Но в 2018 году он не может превышать 50 руб. в сутки с человека, в последующие годы — 100 руб. В Белокурихе до конца 2018 года туристы платят 30 руб. в сутки с человека, а с 2019 года и до окончания эксперимента в 2022-м — 50 руб. На курортах Ставропольского края ставка сбора — 50 руб. в сутки с человека. Поступившие средства зачисляются в бюджет региона.

В Ставропольском крае ожидали, что отказывающихся платить курортный сбор будет меньше, признается Предыбайло. В статистику отказников попали, например, льготники, которые не смогли предоставить гостинице документы, освобождающие их от уплаты курортного сбора (по закону это должен быть оригинал документа или его нотариально заверенная копия).

От уплаты курортного сбора освобождены местные жители, все несовершеннолетние, пенсионеры, герои России и СССР, ветераны и участники Великой Отечественной войны, инвалиды, малоимущие, студенты, лица, которые проходят лечение в рамках обязательного медицинского или социального страхования, и ряд других категорий граждан.

В первый месяц эксперимента таких отказников без подтверждающих льготу документов было много, рассказывает Предыбайло. Кроме того, по его словам, оплачивать сбор отказывались некоторые граждане, которые не могут быть привлечены к административной ответственности — «люди в погонах, судьи, прокуроры, депутаты». «Они могут смело не платить курортный сбор, и им за это ничего не будет», — признает представитель краевой администрации.

Сотрудники правоохранительных органов в соответствии со ст. 2.5 КоАП РФ несут не административную, а дисциплинарную ответственность, объясняет специалист Национальной юридической службы «Амулекс» Ирина Забарская. А депутаты, несмотря на законодательную возможность привлечения их к административной ответственности во внесудебном порядке, тем не менее используют «расширительное» толкование неприкосновенности, добавляет юрист.

Среди отказавшихся платить сбор, продолжает чиновник, есть небольшой процент иностранцев, которые «сбегают в надежде, что за границей их никто не достанет», и россиян, которые надеются «на авось» и думают, что их не будут привлекать к административной ответственности.

Ответственность за неуплату курортного сбора установлена законом «Об административных правонарушениях в Ставропольском крае», который применяется вместе с КоАП (в нем прописана процедура привлечения к административной ответственности). По закону за неуплату сбора грозит штраф от 500 до 2 тыс. руб.

Представитель гостиницы или другого оператора курортного сбора (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющий предоставление гостиничных услуг) составляет уведомление об отказе оплатить курортный сбор и направляет его в региональное министерство туризма и оздоровительных курортов. Как только это ведомство получает такое уведомление, оно возбуждает дело об административном правонарушении, объясняет Предыбайло.

Инспекторы проводят расследование в отношении недобросовестного туриста и составляют протокол об административном правонарушении. Подозреваемого в нарушении извещают по почте и приглашают на процедуру составления протокола (если подозреваемый не явился, а процедура уведомления соблюдена должным образом, протокол составляется без туриста и направляется ему по почте). Когда факт правонарушения подтвердился, уполномоченное должностное лицо выносит постановление о привлечении нарушителя к административной ответственности и наложении штрафа. Копия постановления направляется должнику, у которого есть 60 дней на добровольную оплату штрафа.

С момента отказа туриста уплатить сбор до момента привлечения его к административной ответственности может пройти до двух месяцев, а после привлечения к ответственности ему дается еще два месяца на добровольную уплату штрафа, уточняет Предыбайло. Если в срок 60 дней штраф не оплачивается, документы о принудительном взыскании направляются судебному приставу по месту жительства туриста. Решение суда не нужно, поскольку в данном случае полномочиями рассматривать такие нарушения обладают административные комиссии, а не мировые судьи, уточняет Забарская. Взыскание штрафа производится по общим правилам КоАП: если в установленный законом десятидневный срок от должника не поступит соответствующая жалоба, постановление направляется для исполнения судебным приставам.

На текущий момент министерство туризма и оздоровительных курортов Ставропольского края составило уже около 100 протоколов о привлечении к ответственности за неуплату курортного сбора. Но до протоколов «доходит не всегда», говорит Предыбайло. Большинство нарушителей, по его словам, добровольно соглашаются оплатить сбор на этапе административного расследования.

При этом уплата административного штрафа не освобождает нарушителя от оплаты самого курортного сбора. Забарская отмечает, что из-за малозначительности суммы взыскивать сам сбор отдельным судебным процессом «нерентабельно и, соответственно, его никто взыскивать не будет». Льготник, предоставивший документы, освобождающие его от курортного сбора, на этапе расследования, может не платить сбор, но не освобождается от штрафа, отмечает Предыбайло.

В пресс-службе Ростуризма не прокомментировали информацию об отказах уплачивать курортный сбор на Ставрополье.

На Алтае «относятся с пониманием»

На алтайском курорте Белокуриха в мае были зафиксированы «всего лишь несколько случаев отказа оплатить курортный сбор, в июне отказы не были зафиксированы», сообщали ранее РБК в управлении Алтайского края по внешним связям, туризму и курортному делу. Как утверждают чиновники, отдыхающие в Белокурихе «с пониманием относятся к проведению эксперимента».

Всего за два месяца эксперимента в Белокурихе собрали более 4 млн руб. курортного сбора. В мае 2018-го сбор заплатили 6 тыс. человек, количество туристов в июне в управлении не предоставили.