Краткий обзор изменений по НДС

НДС в 2019 году — обзор изменений

Как изменилось регулирование НДС в 2019 году: обзор поправок в НК РФ

Главное изменение налогового законодательства, затронувшее НДС, — повышение основной ставки на 2%. То есть с 01.01.2019 года действует ставка 20% вместо действовавшей в 2018 году ставки 18%. Соответственно изменилась и расчетная ставка, исходя из которой рассчитывается сумма налога при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, или применяемая налоговыми агентами. Теперь она составляет 16,67 % (вместо 15,25%) или 20/120 (вместо 18/118). Ставку НДС 10% законодатели оставили без изменений.

Рассмотрим вступившие в силу в 2019 году поправки в законодательство, регулирующее НДС, с помощью небольшой таблицы:

Что изменилось с 2019 года

Покупатели иностранных электронных интернет услуг, которые в 2018 году признавались агентами по НДС, с 01.01.2019 утратили данный статус.

Начиная с 2019 года российским фирмам и предпринимателям не нужно удерживать и перечислять в бюджет НДС при покупке услуг у иностранных компаний.

Важно! В случае удержания и перечисления НДС по правилам 2018 года, заявить налог к вычету нельзя.

Организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС

По операциям, совершенным начиная с 2019 года, спецрежимники могут получать вычеты, а вот «входной» НДС они не вправе учесть в расходах.

На 2019 год можно получить освобождение от НДС в следующих случаях:

— начало применения ЕСХН приходится на 2019 год;

— ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн руб.

Чтобы применять освобождение с начала 2019 года, нужно подать уведомление в ФНС по месту учета не позднее 21 января (с учетом переноса).

Продажа макулатуры облагается НДС

Налог обязаны рассчитать покупатели-налоговые агенты. Подробности см. здесь

Льготу по гарантийному ремонту можно не применять

Пояснения читайте здесь

Больше компаний получили право возместить НДС в заявительном порядке

Чтобы получить возмещение в ускоренном порядке, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за 3 прошлых года снизилась до 2 млрд руб., а не 7 млрд.руб. (как это было в 2018 году).

Смягчили и требования к поручителям: минимальный размер уплаченных налогов сократили с 7 млрд до 2 млрд руб., обязательства по поручительствам могут составлять не 20%, а 50% от стоимости чистых активов.

Не нужно восстанавливать НДС при получении средств из бюджета

Подробности см. здесь

Скорректирован перечень товаров с 10% ставкой

Что изменилось читайте в этом материале

Утвержден новый формат для пояснений по НДС

ФНС России обновила формат ответа на требование представить пояснения к налоговой декларации по НДС. В частности, учтены новые коды видов операций в книгах покупок и продаж. Новшество действует с 25.01.2019 года.

Вводятся новые правила предоставления льготы по услугам в аэропортах

С 01.10.2019 льгота по НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ) будет применяться только к услугам по аэронавигационному обслуживанию полетов. По остальным услугам, которые выводятся из-под действия освобождения, надо будет платить НДС по ставке:

• 0% — если фирма оказывает услуги в международных аэропортах России при международных воздушных перевозках. Перечень этих услуг должно утвердить Правительство;
• 20% — по иным услугам.

Вводится освобождение от НДС для товаров (работ, услуг), имущественных прав, переданных в рамках благотворительности

Освобождение начнет действовать с 01.10.2019.

Будет ли повышение НДФЛ и НДС с 2020 года?

Как мы уже отметили выше, ставка НДС была увеличена с 01.01.2019 года на 2%. В планах чиновников вопросов о повышении ставки в 2020 году нет.

Многих россиян беспокоил вопрос о повышении НДФЛ до 15% в 2019-2020 годах. Однако, Минфин опроверг это утверждение в своем письме от 07.05.2018 №03-04-05/30463, указав на то, что основными направлениями политики увеличение НДФЛ не планируется, и разработка соответствующего законопроекта не осуществляется.

Итоги

С 2019 года вступило в силу много поправок в гл. 21 НК РФ, основные из которых мы рассмотрели в данной статье. С 1 января 2019 года хозсубъекты на ЕСХН утратили право освобождения от налогообложения НДС, а также повысилась основная ставка НДС до 20%.

Узнать больше о законодательном регулировании НДС вы можете в статьях:

Краткий обзор изменений по НДС

«Практическая бухгалтерия», N 7, 2002

Довольно много изменений было внесено в гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. В частности, установлен новый порядок освобождения от этого налога, по-другому нужно оформлять счета-фактуры, начислять НДС с авансов, принимать налог к вычету и многое другое. Большинство поправок начинает действовать с 1 января 2002 г. В этой статье мы коротко расскажем о наиболее важных изменениях.

Освобождение от налога

Некоторые фирмы и предприниматели могут не платить НДС. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не должна превышать 1 000 000 руб. (без НДС и налога с продаж). Если это правило не соблюдается, то налог вам придется платить.

Во-вторых, как было сказано в старом Кодексе, не могли получить освобождение те фирмы и предприниматели, которые продают подакцизные товары. Теперь это положение уточнили. Подакцизные товары нельзя продавать также в течение трех месяцев, которые предшествуют освобождению.

Примечание. Новый порядок освобождения от НДС действует с 1 июля 2002 г.

Перечень таких товаров есть в ст.181 Налогового кодекса.

Пример 1. ЗАО «Актив» решило получить освобождение от НДС с июля 2002 г. Чтобы не платить налог, должны быть выполнены такие условия:

• в апреле, мае и июне выручка, полученная фирмой, не должна превышать 1 000 000 руб.;
• в апреле, мае и июне фирма не должна продавать подакцизные товары.

Раньше для того, чтобы получить или продлить освобождение, в налоговую инспекцию нужно было подать заявление. Теперь туда отдается уведомление. Правда, форму такого уведомления налоговики пока не утвердили.

К уведомлению нужно приложить определенные документы. Они подтверждают тот факт, что фирма имеет право на освобождение. Теперь в Кодексе есть их четкий перечень. Раньше он отсутствовал.

По-новому теперь нужно учитывать НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, если вы получили или утратили право на освобождение.

Если вы получили освобождение, а сумма «входного» НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последнем месяце, предшествующем освобождению.

Если срок освобождения прошел или фирма утратила право на него, то НДС по материальным ценностям (например, неиспользованному сырью, непроданным товарам) принимается к налоговому вычету.

Подробнее о том, как получить освобождение, читайте в статье «Освобождение от НДС. Новые правила» на с. 13.

Услуги и товары, которые не облагаются НДС

В Кодексе появилась новая норма. Если перечень льготных товаров будет сокращен или дополнен, то налог придется платить в том порядке, который действовал на момент их отгрузки покупателям. Это же правило распространяется на работы или услуги.

Примечание. Перечень товаров, работ и услуг, которые не облагаются НДС, есть в ст.149 Налогового кодекса.

Предприниматели, которые оказывают медицинские услуги, НДС теперь могут не платить. Перечень этих услуг есть в ст.149 Налогового кодекса. Раньше таким правом могли пользоваться только медицинские организации.

Больше не нужно платить НДС с дохода от продажи религиозной литературы, со стоимости входных билетов в зоопарки, парки культуры и отдыха.

Подробнее об этом читайте в статье «Льготы по НДС. Последние изменения» на с. 20.

Налоговые агенты

Дополнен перечень фирм, которые считаются налоговыми агентами. Теперь в него включены продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также кладов. В перечень, как и раньше, входят фирмы, которые:

• покупают товары у иностранных компаний, не зарегистрированных в России;
• арендуют государственное имущество.

Авансы

Как известно, авансы, полученные фирмой, облагаются НДС. Это правило не касается авансов, которые поступили в счет оплаты товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.

Перечень случаев, когда авансы не облагаются НДС, изменился. Так, не нужно платить налог, если аванс получен для оплаты:

• работ, которые выполняются в космосе;
• наземных работ, связанных с космосом;
• работ (услуг), которые будут выполнены (оказаны) за пределами России.

Добавим, что НДС, начисленный с авансов, принимают к налоговому вычету. Причем раньше он принимался к вычету после продажи товаров, в счет оплаты которых был получен аванс. Теперь — после продажи товаров и перечисления налога в бюджет. О том, как рассчитать налог с авансов, вы узнаете из материала «Как начислять НДС с авансов» на с. 93.

Примечание. НДС, начисленный с авансов, принимается к налоговому вычету.

Налоговые ставки

Дополнен перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов. В него включили изделия из натуральной овчины и кролика, а также книги по культуре.

Изменились расчетные ставки по НДС. Напомним, что по таким ставкам облагают:

• авансы;
• деньги, связанные с расчетами за товары (например, проценты по товарному кредиту или векселю);
• доход от продажи сельхозпродукции, купленной у граждан;
• доход от продажи любого имущества, в стоимость которого был включен НДС, уплаченный его поставщикам (например, легковые машины, купленные до 1 января 2001 г.).

Налоговые агенты также должны удерживать НДС по расчетным ставкам.

Раньше расчетные ставки составляли 16,67 или 9,09 процента.

Теперь НДС рассчитывают так:

если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 20 процентов

если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 10 процентов

Пример 2. ООО «Пассив» получило аванс в сумме 12 000 000 руб. Деньги поступили в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20 процентов. Сумма налога, которую надо заплатить с аванса, составит:

12 000 000 руб. x 20% : 120% = 2 000 000 руб.

Более подробно об изменении ставок по налогу вы узнаете из статьи «Новые ставки по НДС. Как рассчитать налог» на с. 26.

Счета-фактуры

Теперь некоторые графы счета-фактуры заполнять не надо. Так, единицы измерения и цену за единицу измерения указывают только по товарам. Если вы выполняете работы (оказываете услуги), то в этих графах нужно ставить прочерки.

Примечание. Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914.

Заверять счет печатью теперь необязательно.

Когда нужно начислить НДС

Налог начисляют к уплате в бюджет либо «по отгрузке» (когда покупатель получил товар), либо «по оплате» (когда покупатель получил товар и оплатил его).

Как было сказано в прежнем Кодексе, фирмы, которые считают налог «по отгрузке», должны его начислить, когда наступит любая из двух дат:

• товар будет отгружен покупателю;
• товар будет оплачен покупателем.

У многих бухгалтеров возникает вопрос: как платить налог, если товар оплачен, но покупателю не передан? По Кодексу получалось, что поступившие деньги считаются как авансом, так и выручкой от продажи товаров. Теперь эта неясность устранена. Начислять налог в таком случае нужно только после передачи товара. Если деньги поступили раньше, то они облагаются НДС, как авансы.

Изменения коснулись экспортеров. По старому Кодексу эти фирмы должны платить налог, если они не смогли подтвердить факт экспорта товаров (то есть не сдали в налоговую необходимые документы). Налог платился на 181-й день после того, как товар был отправлен за границу. Причем то, как фирма считает НДС («по отгрузке» или «по оплате»), значения не имело.

Примечание. Перечень документов, которые подтверждают экспорт, есть в ст.165 Налогового кодекса.

Теперь, если вы не подтвердили экспорт, то товар считается проданным с момента его отгрузки иностранному покупателю. Поэтому, если фирма пропустила 180-дневный срок для подтверждения экспорта, ей придется уплатить пени. Они начисляются с момента, когда прошел срок уплаты НДС за налоговый период, в котором товар перешел в собственность иностранца.

Еще одно нововведение. Предприниматели должны сообщить в свою налоговую о том, как они будут считать НДС: «по отгрузке» или «по оплате». Раньше они не обязаны были это делать.

Вычеты по налогу

Старый Кодекс предусматривал, что НДС, перечисленный поставщикам товаров, которые не облагаются этим налогом, нужно списывать на затраты. Его сумма уменьшала налогооблагаемую прибыль. Как ни странно, такого же положения в главе Кодекса о налоге на прибыль не было. Сейчас ситуация изменилась. Сумма НДС по таким товарам увеличивает их покупную стоимость.

Если фирма продает товары, которые как облагаются, так и не облагаются НДС, то сумму налога частично принимают к вычету, а частично списывают на увеличение их стоимости. Причем фирме надо вести раздельный учет:

• выручки от продажи товаров;
• НДС по расходам на покупку таких товаров.

Если раздельный учет не ведется, вычеты по НДС применять нельзя.

Многие затраты уменьшают прибыль фирмы только в пределах норм (например, рекламные, представительские и другие расходы). Сумму НДС по таким расходам можно принять к вычету только в той части, которая уменьшает прибыль. Оставшаяся сумма к вычету не принимается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Раньше это касалось только представительских расходов.

Как рассчитать налог, который можно принять к вычету в этих ситуациях, вы узнаете из статьи «Вычеты по НДС. Особенности применения» на с. 31.

Вычеты по налогу при строительстве

Значительно изменен порядок возмещения налога фирмами, которые ведут строительство. Так, если строительные работы выполняет подрядчик, то НДС можно принять к вычету только после того, как на здание будет начисляться амортизация. Раньше это можно было сделать после завершения строительства.

Если вы строите здание собственными силами, то все расходы по строительству облагаются НДС. Потом сумму этого налога можно принять к вычету. Если раньше она вычиталась сразу после того, как здание построено, то теперь — после перечисления налога в бюджет.

Подробнее об этом вы узнаете из статьи «Вычеты по НДС при строительстве. Порядок поменялся» на с. 40.

Как платить налог, если товары продают подразделения фирмы

Раньше вы могли платить НДС двумя способами:

• по местонахождению головного подразделения (то есть централизованно);
• по местонахождению каждого подразделения.

Теперь остался только один — централизованный. По местонахождению каждого подразделения платить налог нельзя.

Топ-5 важных изменений по НДС в августе

По НДС летом 2019 года приняты важные изменения, а какие-то ещё только находятся на рассмотрении Думы. Читайте в обзоре, что изменилось.

Редакция журнала «Российский налоговый курьер» подготовила обзор свежих изменений в НДС в августе 2019 года.

1 изменение. С 1 октября снижается ставка НДС

Подписан Федеральный закон, предусматривающий изменения в Налоговый кодекс в части снижения до 10% ставки НДС в отношении фруктов и ягод, включая виноград (Федеральный закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ «О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Этим же законом отменяется льгота для пальмового масла – оно исключается из списка продуктов питания, облагаемых по ставке 10%. С 1 октября в отношении этого товара будет применяться стандартная налоговая ставка – 20%.

Перечни товаров, облагаемых НДС по «льготной» ставке 10%, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. В этом пункте упомянуто и растительное масло. Комментируемые поправки отменяют пониженную ставку в отношении пальмового масла. Соответственно, при реализации этого продукта нужно применять общую ставку НДС в размере 20%.

При этом в отношении операций по реализации фруктов и ягод, включая виноград, будет применяться ставка НДС в размере 10%.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Читайте подробнее в статье журнала «Российский налоговый курьер».

2 изменение. Скорректировали правила расчетов по НДС

С 1 июля ввели новый налоговый вычет. При экспорте услуг компании теперь вправе принимать к вычету входной НДС так же, как при экспорте товаров (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63‑ФЗ). Вы сможете заявить вычеты, например, если иностранному партнеру оказываете консультационные, маркетинговые услуги или за границей отремонтировали оборудование. Вы их покажете в декларации по НДС за III квартал.

Из-за изменений придется иначе рассчитывать налог на прибыль. Раньше экспортеры работ или услуг входной налог учитывали в стоимости покупок. С 1 июля списать налог на расходы не получится.

Новые правила не распространяются на работы и услуги, которые поименованы в статье 149 НК. То есть если они не облагаются НДС, входной налог, как и раньше, учитывайте в стоимости покупок. Принять его к вычету нельзя.

По общему правилу компании, которые ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, должны вести раздельный учет. И если доля не облагаемых НДС операций менее 5 процентов, входной налог можно принять к вычету в полном объеме. С III квартала пропорцию определяйте с учетом изменений.

3 изменение. Установили новые правила для НДС-пропорции

При расчете доли выручки от облагаемых НДС операций учитывайте операции по экспорту услуг и работ. С 1 июля для расчета пропорции они признаются облагаемыми. Исключение — услуги и работы из статьи 149 НК. Они по-прежнему относятся к необлагаемым (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК в ред. Закона № 63‑ФЗ).

Если у компании нет других не облагаемых НДС операций, из-за экспорта работ или услуг больше не придется вести раздельный учет. Весь входной налог вы вправе заявить к вычету. Иначе входной налог распределяйте по новым правилам.

Скорректируйте налоговую учетную политику, если изменения коснулись вашей компании. Поправки должны быть утверждены приказом руководителя.

4 изменение. Сократили перечень сырьевых товаров

Теперь организации могут раньше заявить вычет по экспортируемым товарам, если их исключили из перечня. Ждать подтверждения нулевой ставки не нужно.

Кодексом установлен особый порядок применения вычетов при экспорте сырьевых товаров. Входной налог можно заявить к вычету только в квартале, в котором обосновали нулевую ставку.

Отдельные позиции перечня были введены всего на год, который закончился (постановление Правительства от 18.04.2018 № 466). К примеру, с 1 июля к сырьевым больше не относятся битумные мастики, асфальтовые смеси для дорожных покрытий.

Сверьтесь с обновленным перечнем. Если экспортируемые товары теперь относятся к несырьевым, входной НДС заявляйте в квартале, когда выполнили все условия для вычета. Больше не ждите подтверждения нулевой ставки.

5 изменение (в проекте). Восстановление правопреемником сумм НДС

Вводится порядок восстановления НДС правопреемниками после реорганизации в случае неиспользования товаров, ОС, НМА (и т.д.) в облагаемых операциях. Это нужно для пресечения схемы ухода от НДС, при которой реорганизованная фирма переходит на спецрежимы. Также против незаконной оптимизации будет работать особый порядок учета прибыли (убытков) при реорганизации – вводятся ограничения на учет убытков прошлых лет.