1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Когда премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли

Премии, выплаченные из прибыли: проблемы учета и налогообложения

«Главбух», N 11, 2004

Как свидетельствует редакционная почта, у бухгалтеров возникает много проблем с так называемыми непроизводственными премиями. В бухучете их нельзя отнести к расходам по обычным видам деятельности, а в налоговом учете — нельзя исключить из налогооблагаемой прибыли. Отсюда вопросы: как такие расходы отражать в бухучете, какими налогами облагаются такие премии, учитываются ли они при расчете больничных и отпускных?

Мы поможем разобраться во всех сложных ситуациях, а кроме того, подскажем, как выгоднее оформить выплату непроизводственной премии, чтобы сэкономить на налогах.

Но прежде всего определимся с понятиями. Итак, все премии, которые выплачивает предприятие, можно условно разделить на производственные и непроизводственные. При этом производственными будем считать те, которые выплачиваются согласно трудовым договорам, положениям о премировании и т.п. и выдаются за конкретные трудовые результаты. А непроизводственными — те, которые не связаны с конкретным результатом труда или вообще выдаются в честь какого-либо события — юбилея, профессионального праздника, ухода на пенсию и т.п.

О непроизводственных премиях, самых проблемных с точки зрения бухгалтерии, и пойдет речь в статье.

Какими документами оформляются премии

Документальное оформление таких выплат зависит от источника их финансирования. Дело в том, что премии непроизводственного характера могут быть выданы либо за счет нераспределенной прибыли, либо из доходов, полученных от текущей деятельности организации. Рассмотрим каждый из этих случаев.

Распределять средства, оставшиеся после налогообложения, вправе только собственники организации. На это указывают ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пп.11 п.1 ст.48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Поэтому выплата непроизводственных премий за счет нераспределенной прибыли должна быть оговорена в протоколе общего собрания участников или акционеров. Кроме того, решение выплатить работникам премию должно быть отражено в приказе руководителя организации.

Если же собственники компании не зафиксировали решение о выплате премий в протоколе, то нельзя говорить о том, что была выплата за счет нераспределенной прибыли. Поэтому если премия оформлена лишь приказом руководителя, то это однозначно текущие расходы предприятия.

Сам приказ на выплату премий составляется в произвольной форме. Можно также использовать и типовые бланки N Т-11 и N Т-11а. Но в любом случае в приказе должны быть указаны фамилии премируемых работников, причина выплаты и сумма.

На оформление премий нужно обратить особое внимание. А все потому, что от имеющихся документов зависит порядок, согласно которому премии отражаются в учете.

Отражение премий в бухучете

Начнем с учета бухгалтерского и рассмотрим все варианты.

Есть решение собственников имущества

Если по решению собственников организации премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то фактически это означает, что учредители часть своей прибыли отдают сотрудникам. В Минфине России такую ситуацию прокомментировали как не соответствующую методологии учета. Там считают, что все премии должны выплачиваться сотрудникам за счет текущих расходов. Однако если соответствующее решение собственников все же имеется, то указанные в нем суммы придется списать со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается такая проводка:

Дебет 84 Кредит 73

  • отражена сумма премии, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации.

А нужно ли в таком случае открывать специальные субсчета, отражающие использование указанных средств? Действующий План счетов их не предусматривает. Однако если есть необходимость отслеживать использование нераспределенной прибыли, бухгалтер может открыть к счету 84 отдельные субсчета.

Пример 1. В протоколе общего собрания участников ООО «Комета» прописано, что часть нераспределенной прибыли 2003 г. в размере 100 000 руб. направляется на выплату премий непроизводственного характера. В соответствии с этим решением директор ООО «Комета» 24 мая 2004 г. издал приказ, в котором распорядился выплатить работнику Федорову В.А. премию в сумме 5000 руб. по случаю его юбилея. Бухгалтер отразил выплату этой премии таким образом:

Дебет 84 Кредит 73

  • 5000 руб. — отражена выплата премии Федорову за счет чистой прибыли.

Однако может быть ситуация, когда собственники направили на выплату премий прибыль текущего года — например, по итогам квартала или полугодия. Понятно, что в этом случае счет 84 задействован не будет, так как финансовый результат туда списывается только заключительными записями декабря. Поэтому такую премию относят ко внереализационным расходам и списывают на субсчет «Прочие расходы» счета 91. Это следует из п.12 ПБУ 10/99.

Премия выдается по приказу руководителя

Когда решения собственников о направлении прибыли на премии вообще нет, а есть только приказ руководителя, то суммы премий считаются внереализационным расходом и списываются на субсчет «Прочие расходы» счета 91.

Пример 2. В мае 2004 г. водитель ООО «Метеорит» Сидоров Н.А. уходит на пенсию. По приказу директора ему выплачивают единовременную премию — 3000 руб. Решение учредителей на выплату данной премии отсутствует.

Поэтому бухгалтер ООО «Метеорит» отразил эту ситуацию проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73

  • 3000 руб. — списана на внереализационные расходы премия, выплачиваемая Сидорову в связи с уходом на пенсию.

Далее перейдем к налоговому учету. Посмотрим, как от оформления документов зависят налоги, которыми облагаются непроизводственные премии.

Налогообложение премий, выплаченных по решению учредителей

Начнем с налога на доходы физических лиц. Как известно, им облагаются все доходы, которые организация начислила своим сотрудникам. Исключение составляют лишь те выплаты, что упомянуты в ст.217 Налогового кодекса РФ. Однако премии в этот перечень не входят. А значит, налог надо удерживать со всей выданной работнику суммы.

Налог на прибыль. Премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такой вывод можно сделать из п.22 ст.270 Налогового кодекса РФ.

Перейдем к единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ. Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, ЕСН не облагаются. Премии, выданные из чистой прибыли фирмы по решению ее собственников, относятся именно к таким выплатам. Выходит, социальный налог на них начислять не нужно.

Кроме того, такие выплаты не облагаются и взносами в Пенсионный фонд РФ. Это следует из ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Там говорится, что пенсионные взносы следует начислять на ту же базу, что и ЕСН.

А вот взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму непроизводственной премии начислить придется. Этими взносами не облагаются только выплаты, которые оговорены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Однако премии в нем не указаны.

Читать еще:  Как узнать кпп ИП по ИНН Юр ликбез

Налоги с премий, выданных по приказу руководителя

И вновь сначала разберемся с налогом на доходы физических лиц. Здесь все зависит от того, в какой форме выплачивают премии. Скажем, если сотрудника премируют деньгами, то всю сумму необходимо включить в его налогооблагаемый доход.

Однако руководство может поощрить работника и подарком. Если общая стоимость подарков за год не превысит 2000 руб., то облагать их налогом на доходы физических лиц не надо (п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ). А если превысит — то сумму сверх 2000 руб. необходимо включить в налогооблагаемый доход работника.

Пример 3. В мае 2004 г. стаж Симонова Е.С. в ЗАО «Галактика» составил 15 лет. Руководство ЗАО «Галактика» решило поощрить работника за выслугу лет и подарило ему цветной телевизор, стоимость которого 7000 руб.

Оклад Симонова — 8000 руб. К маю его совокупный налогооблагаемый доход превысил 20 000 руб. Поэтому работнику не предоставляются стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц.

В майский налогооблагаемый доход Симонова вошли зарплата и стоимость подарка, уменьшенная на 2000 руб. Налог на доходы физических лиц, удержанный из доходов работника, составил:

(8000 руб. + 7000 руб. — 2000 руб.) x 13% = 1690 руб.

Налог на прибыль и единый социальный налог. Будут ли облагаться налогом на прибыль и ЕСН премии, выплаченные по приказу руководителя организации, зависит от того, прописаны ли они в трудовых договорах или иных внутренних документах организации (например, в положении об оплате труда или положении о премировании).

Как правило, непроизводственные премии выдаются спонтанно, только по особым случаям. То есть далеко не всегда их можно предусмотреть в документах, регулирующих оплату труда. К тому же не всякое предприятие возьмет на себя обязанность выдавать такие премии на постоянной основе.

В то же время на многих предприятиях принято премировать работников, например, в честь профессионального праздника. И обычно такую выплату оговаривают в положении о премировании. Поэтому мы рассмотрим два случая — когда непроизводственная премия прописана в положении о премировании и когда нет.

Конечно, наиболее распространена ситуация, когда непроизводственная премия действующей системой оплаты труда не предусмотрена. То есть не предусмотрена ни положением о премировании, ни трудовыми договорами с работниками. Тогда согласно п.21 ст.270 Налогового кодекса РФ эту выплату нельзя исключать из налогооблагаемых доходов предприятия. Следовательно, на нее не нужно начислять ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Ну а если премия все же упомянута в положении о премировании? Как правило, во всех трудовых договорах есть ссылка на положение о премировании, которое действует на предприятии. Поэтому в этой ситуации бухгалтер должен руководствоваться п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что расходы, предусмотренные трудовыми договорами, учитываются при расчете налога на прибыль. А значит, на указанную выплату придется начислить единый социальный налог и пенсионные взносы.

Очевидно, что организациям, которые не применяют регрессивную шкалу по единому социальному налогу, выгоднее заплатить налог на прибыль по ставке 24 процента, чем ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 35,6 процента. Поэтому непроизводственные премии лучше не оговаривать в документах, регулирующих оплату труда на предприятии.

Пример 4. ООО «Спутник» не применяет регрессивную шкалу по единому социальному налогу. В мае 2004 г. работники этой организации участвовали в турнире Северного административного округа г. Москвы по футболу и заняли первое место. Руководство ООО «Спутник» решило поощрить их за это премиями.

Данная выплата не предусмотрена положением о премировании организации. Поэтому бухгалтер ООО «Спутник» не может уменьшить на нее налогооблагаемую прибыль. Но зато эта сумма не будет включена в базу по единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование.

Независимо от того, предусмотрена непроизводственная премия в системе оплаты труда или нет, она облагается взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Непроизводственные премии при расчете отпускных и больничных

Сначала расскажем об отпускных. Они рассчитываются исходя из среднего заработка за последние три календарных месяца. При этом в него включаются все выплаты, предусмотренные действующей на предприятии системой оплаты труда. Об этом говорится в ст.139 Трудового кодекса РФ и в п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213).

Таким образом, если в положении об оплате труда сказано, что сотрудникам выплачиваются премии, скажем, к профессиональному празднику, то их следует включить в расчет среднего заработка. Если же такие выплаты не предусмотрены, то при расчете отпускных их не учитывают.

И о больничных. Определяя их сумму, в расчет среднего заработка не нужно брать выплаты, на которые не начисляется единый социальный налог. Об этом четко сказано в Разъяснении Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году».

Как мы уже отметили, премии не облагаются единым социальным налогом, если они:

  • выплачены из чистой прибыли, что позволяет сделать протокол общего собрания учредителей организации;
  • не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда и учитываются при расчете налога на прибыль.

Если же предприятие выдает премию, которая прописана в положении о премировании и включается в расходы при налогообложении прибыли, ее следует учесть при расчете больничных.

Diplom Consult.ru

Основание для освобождения от налога

Материальная помощь выдается работнику организации

В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

1. Налог на доходы физических лиц — не облагают

ï. 8 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 1 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231

3. Страховые взносы — не облагают

ïï. 3 ï. 1 ñò. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

В связи со смертью члена семьи работника

1. Налог на доходы физических лиц — не облагают

ï. 8 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 1 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231

3. Страховые взносы — не облагают

ïï. 3 ï. 1 ñò. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Пострадавшим от террористических актов на территории РФ

1. Налог на доходы физических лиц — не облагают

ï. 8 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 1 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231

Читать еще:  На какую сумму можно уменьшить ЕНВД

3. Страховые взносы — не облагают

ïï. 3 ï. 1 ñò. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

В связи с рождением, усыновлением (удочерением) ребенка — не более 50 000 руб. на каждого при условии выплаты ее в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка

1. Налог на доходы физических лиц — не облагают

ï. 8 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — облагают

3. Страховые взносы — не облагают

ïï. 3 ï. 1 ñò. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Другие причины, например:

— в виде подарков;

— в виде выигрышей и призов на конкурсах, проводимых по решениям органов власти и в целях рекламы товаров;

— в связи с тяжелым материальным положением;

— на приобретение медикаментов

1. Налог на доходы физических лиц — облагают сумму, превышающую 4000 руб. в год

ï. 28 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — облагают

3. Суммы, не превышающие 4000 руб. в год на работника, страховыми взносами не облагают

ïï. 11 ï. 1 ñò. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Материальная помощь выдается лицу, не являющемуся работником организации

Членам семьи умершего работника

1. Налог на доходы физических лиц — не облагают

ï. 8 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 1 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231

3. Страховые взносы — не облагают

ï. 1 ñò. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию или инвалидностью

1. Налог на доходы физических лиц — облагают сумму, превышающую 4000 руб. в год

ï. 28 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 1 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231

3. Страховые взносы — не облагают

ï. 1 ñò. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

1. Налог на доходы физических лиц — не облагают

ï. 8 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 1 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231

3. Страховые взносы — не облагают

ïï. 3 ï. 1 ñò. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Пострадавшим от террористических актов на территории РФ

1. Налог на доходы физических лиц — не облагают

ï. 8 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 7 постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765

3. Страховые взносы — не облагают

ïï. 3 ï. 1 ñò. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

1. Налог на доходы физических лиц — облагают

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — не облагают

ï. 3 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184

3. Страховые взносы — не облагают

ï. 1 ñò. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Премия директору за счет чистой прибыли: особенности налогообложения

Организация в налоговом учете в целях налогообложения прибыли использует метод начисления. Планируется оформить дополнительное соглашение к трудовому договору с генеральным директором (резидентом РФ), в котором будет установлена выплата ему ежеквартальной премии в процентах от чистой прибыли, полученной по итогам квартала. В целях исчисления налога на прибыль сумма выплачиваемой премии не будет учитываться. Как зачислить и отразить в бухгалтерском учете премию, начисленную за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученную по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) генеральному директору? По какой ставке удерживается НДФЛ с премиальной выплаты? Какие страховые взносы и по каким ставкам начисляются на сумму премии? Можно ли отнести начисленные взносы на социальное страхование на текущие расходы?

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом акционерного общества (далее также — АО, общество) и без доверенности действует от его имени, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества (п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ)).

Образование исполнительных органов АО и досрочное прекращение их полномочий осуществляются общим собранием акционеров общества или советом директоров в зависимости от того, к компетенции какого органа уставом общества отнесено данное полномочие (пп. 8 п. 1 ст. 48, пп. 9 п. 1 ст. 65, п. 3 ст. 69 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии с частью второй ст. 16 ТК РФ в результате избрания (назначения) на должность возникают трудовые отношения, которые характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (смотрите также определение ВАС РФ от 05.06.2009 N 6362/09).

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Чистая прибыль может быть направлена по решению общего собрания акционеров, в частности, на премирование сотрудников. Решение о распределении прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников) (п. 1 ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Согласно ст. 129 ТК РФ премии являются частью заработной платы работника. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). В силу ст. 145 ТК РФ условия оплаты труда руководителей коммерческих организаций устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Согласно части первой ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Добросовестным считается исполнение трудовых обязанностей в точном соответствии с предъявляемыми к работникам требованиями, предусмотренными в должностных инструкциях, тарифно-квалификационных справочниках и других документах, определяющих содержание выполняемой трудовой функции.

Таким образом, трудовое законодательство напрямую предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, при этом ТК РФ не запрещает выплачивать работникам иные виды премий.

Отметим также, что ТК РФ не обязывает предусматривать в трудовых договорах выплату премий за счет нераспределенной прибыли, равно как и не запрещает таких действий.

НДФЛ

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ.

Вознаграждения (в том числе премии), выплачиваемые в пользу работников организации, являющихся резидентами РФ, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Читать еще:  Сроки сдачи отчетности в 2019 - 2020 году календарь бухгалтера таблица

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименованы.

Таким образом, вышеуказанные премии включаются в базу для начисления страховых взносов. В письме Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19 отмечено, что подобные выплаты, даже если они не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих нарастающим итогом с начала 2014 года сумму 624 000 руб., взимаются страховые взносы по пониженному тарифу (части 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10, ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

В 2014 году для организаций (в общем случае) установлены следующие тарифы страховых взносов (ч. 2 ст. 12, ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

— в пределах установленной предельной величины базы за год (в пределах 624 000 руб.):

— свыше установленной предельной величины базы за год (свыше 624 000 руб.):

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Поскольку премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли, отсутствуют в перечне необлагаемых выплат, они подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на общих основаниях.

Налог на прибыль

Исходя из заданного вопроса в целях исчисления налога на прибыль сумма рассматриваемой премии организацией не учитывается. Тем не менее законодательство обязывает начислять на сумму такой премии взносы на обязательное социальное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в статье 270 НК РФ.

При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.

Поэтому страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на суммы выплат и вознаграждений, причитающихся работнику, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли соответствующие выплаты (смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093513@).

Аналогично расходы в виде страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457).

Датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 23.04.2010 N 03-03-05/85).

Бухгалтерский учет

Согласно заданному вопросу премия генеральному директору будет выплачиваться за счет нераспределенной (чистой) прибыли текущего года, то есть из прибыли после налогообложения.

Премии из чистой прибыли выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения общего собрания акционеров общества.

На основании ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Поэтому приказ на выплату премии в рассматриваемом случае можно оформить как документом, разработанным на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (форме N Т-11), так и в форме, разработанной организацией.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 расходы организации по выплате работнику премии за счет нераспределенной прибыли текущего года следует считать прочими расходами.

Начисление и выплата премий за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев) в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 70

— начислена премия, выплачиваемая генеральному директору за счет нераспределенной прибыли текущего года;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69

— начислены страховые взносы в соответствующие внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

— произведена выплата премии;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Кредит 51

— перечислен в бюджет НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector