Каков порядок признания расходов при усн 6 процентов
Каков порядок признания расходов при УСН 6 процентов?
Расходы при УСН 6 — порядок признания их имеет свои особенности. Они связаны со спецификой расчета налога и ограниченным списком статей расходов, уменьшающих суммы к уплате в бюджет. Мы рассмотрим такие траты упрощенца в нашей статье.
Чем отличаются разные объекты обложения упрощенным налогом
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ, при переходе на упрощенку или до окончания очередного налогового периода налогоплательщик имеет возможность выбрать один из двух объектов обложения: «доходы» и «доходы минус расходы».
Приведем их основные различия:
УСН «доходы за вычетом расходов»
Ставка налога (в общем случае)
База для расчета
Сумма доходов, определенная согласно ст. 346.15 НК РФ
Из доходов вычитаются расходы, рассчитанные в соответствии со ст. 346.16 НК РФ
О порядке перехода с УСН 6% на УСН 15% почитайте в этом материале.
Отражая издержки при любом объекте упрощенки, необходимо помнить, что доходы и расходы упрощенцев фиксируются в налоговом учете кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, необходимо соблюсти общие правила признания расходов (ст. 252 НК РФ): они должны быть экономически целесообразны и подтверждены первичкой.
Сложность учета при УСН 15% заключается в том, что возможность включения расходов в налогооблагаемую базу ограничена так называемым жестким списком. С этой точки зрения учет по объекту «Доходы» технически гораздо проще. Некоторые виды расходов при УСН 6% также подлежат налоговому учету, уменьшая при этом не базу, а уже рассчитанный налог.
Расходы, уменьшающие сумму налога по УСН 6%
Снизить налог на УСН-доходы можно за счет тех расходов, что указаны в ст. 346.21 НК РФ. К таковым, в частности, относят:
- Расходы на оплату соцвзносов по наемным работникам.
- Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет работодателя, но не покрытых страховыми выплатами по заключенным с работодателем на этот случай полисам.
- Платежи по договорам страхования временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев) сотрудников, если сумма предполагаемых в случае наступления страхового случая выплат не превышает суммы пособия, рассчитанного в соответствии с законодательством о соответствующем виде страхования.
- Расходы на медицинское и пенсионное страхование, оплаченные предпринимателем за себя (в случае если наемных работников у ИП нет).
- Расходы по оплате торгового сбора, установленного на территории осуществления деятельности, если уведомление о постановке на учет по конкретному объекту торговли было подано в соответствии с законодательством.
За счет указанных расходов и авансы по УСН, и упрощенный годовой налог можно уменьшить максимально на 50%. Такие затраты отражаются в разделах 2.1.1 (стр. 140–143 для страхвзносов) и 2.1.2 (стр. 160–163 для торгового сбора) декларации по УСН, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, в соответствующем отчетном периоде согласно дате их перечисления.
Узнайте больше об УСН «доходы» в этой статье.
Учет расходов на поставщиков при УСН 6 процентов
С точки зрения налоговых целей учет расходов при УСН доходы 6% отходит на второй план, так как в КУДиР данная категория плательщиков по желанию может их не указывать. В расчете суммы упрощенного налога затраты компании, в том числе и на поставщиков, не участвуют.
Но если при налоговой проверке не будут предоставлены документы на закупку проданных товаров, их стоимость может быть квалифицирована как безвозмездно полученные товарно-материальные ценности, и расчетная сумма налога увеличится. Это может привести к доначислению упрощенного налога, оплате штрафа (20% от суммы недоплаты, но минимум 40 000 руб.) и начислению пеней (ст. 120 НК РФ).
Кроме налоговой инспекции, документы от поставщиков могут также заинтересовать правоохранительные органы с целью подтверждения права владения теми или иными ценностями, а также клиентов компании для выполнения гарантийных обязательств и подтверждения качества продукции.
С точки же зрения бухгалтерских и управленческих целей отсутствие актуального учета расчетов с поставщиками в принципе является невозможным, так как это моментально сведет на нет систему расчета валовой и чистой прибыли.
Нужно ли вести учет расходов при УСН 6%
Если для юрлиц законодательно регламентирована обязанность ведения и налогового учета, и бухучета, то ИП обязаны вести лишь налоговый (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ). Но существуют и операции, по которым закон требует документального оформления вне зависимости от организационно-правовой формы.
Так, в п. 4 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено сохранение порядка предоставления статистической отчетности и ведения кассовых операций для упрощенцев. В п. 2 ст. 346.11 НК РФ приведены ситуации, в которых упрощенец не освобождается от некоторых налогов:
- Контроль над иностранной компанией.
- Выплата дивидендов.
- Операции с долговыми обязательствами.
- Наличие объектов, по которым налог на недвижимость рассчитывается с кадастровой стоимости.
- Импорт товаров на территорию России.
- Выполнение обязанностей налогового агента.
- Экономия на процентах и иные случаи из п. 2 ст. 224 НК РФ.
В таких случаях налогоплательщик обязан вести документально подтвержденный учет как доходов, так и расходов.
Кроме вышеприведенных ситуаций тщательное ведение расходов при УСН 6% может быть полезным при переходе на ОСНО, реорганизации предприятия, его ликвидации, смене учредителя и других правовых действиях, требующих точных и актуальных данных о состоянии хозяйственной деятельности.
Ведение книги доходов и расходов при УСН 6% (КУДиР)
Обязанность вести КУДиР предусмотрена для всех без исключения плательщиков-упрощенцев (ст. 346.24 НК РФ). Ее форма регламентирована приказом Минфина РФ «Об утверждении форм КУДиР организаций и ИП на УСН, КУДиР ИП на ПСН и Порядков их заполнения» от 22.10.2012 № 135Н (далее — Порядок заполнения КУДиР).
Порядком регламентировано различное оформление КУДиР в зависимости от выбранного объекта обложения. Так, плательщикам УСН 6% разрешается в разделе I заполнять графу 5 «Расходы» по своему усмотрению с оговоркой, что эти суммы должны быть связаны с получением доходов по УСН. При этом п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР обязывает в данной графе отражать:
- Расходы на созданные за счет бюджетных средств рабочие места в рамках программы поддержки самозанятости населения.
- Расходы, произведенные за счет субсидий, выделенных бюджетом в рамках программ государственной поддержки бизнеса (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Справочную часть раздела I, а также разделы II и III упрощенцы 6% не заполняют. Но для целей налогообложения они должны оформить раздел IV «Расходы, уменьшающие сумму налога». В нем необходимо по отдельности отразить каждый документ, сумма которого уменьшает налог к уплате, а также итоговую расчетную сумму расходов.
Итоги
Мы рекомендуем вести учет расходов при УСН «Доходы» вне зависимости от их отражения в КУДиР, так как:
- некоторые хозяйственные операции предполагают ограничение в использовании УСН;
- налоговики и правоохранительные органы могут истребовать документацию, подтверждающую расходы компании на закупку ТМЦ;
- на юридические лица возложена обязанность по ведению бухучета.
Применение УСН 6% значительно упрощает документооборот на предприятии, а возможность уменьшить налог на социальные выплаты позволяет сэкономить до 50% от его суммы.
Расходы при УСН 6%: порядок признания
Расходы при УСН 6%: порядок признания
Похожие публикации
«Упрощенка» предлагает на выбор два варианта объекта налогообложения: «доходы за вычетом расходов» (УСН 15%) и «доходы» (УСН 6%). Если при «доходно-расходной» УСН налогоплательщику нужно не только подтвердить, но и обосновать свои затраты, то расходы при УСН 6% в расчет не принимаются. Однако, некоторые виды расходов могут уменьшить сумму налога и при «доходной» упрощенке. В этой статье мы рассмотрим, какие это расходы и как их следует учитывать тем, кто применяет УСН «по доходам».
Какие расходы учитываются при УСН 6%
Налоговой базой организаций и ИП при «доходной» УСН признаются их доходы в денежном выражении, а понесенные расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Но говорить, что при УСН по «доходам» абсолютно все затраты не принимаются во внимание, будет неправильно.
Так какие расходы учитывать при УСН 6 %? Об этом сказано в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ — налог или авансы, исчисленные за квартал, полугодие, 9 месяцев и год, могут быть уменьшены на следующие суммы расходов:
- страховые взносы (и «на травматизм» в том числе), перечисленные с вознаграждений работникам,
- больничные, оплаченные работодателем, кроме выплат, связанных с профзаболеваниями и несчастными случаями,
- взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни.
Перечисленные расходы, уменьшающие сумму налога УСН 6%, могут снизить сумму налога или авансового платежа не более, чем на 50%. Например, если налог исчислен в сумме 2000 руб., а уменьшающие его расходы составили 3000 руб., то к уменьшению налога можно принять 1000 руб. (2000 руб. х 50%).
Несколько иначе уменьшается налог на расходы ИП при УСН 6%: предприниматели, не имеющие работников, могут снизить налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных страхвзносов. В остальном налогооблагаемые расходы ИП аналогичны расходам ООО на УСН 6%.
Важно учесть, что страховые взносы могут быть приняты для уменьшения «упрощенного» налога только в квартале их уплаты, а за какой период они начислены, значения не имеет. Расходы, начисленные, но не уплаченные в бюджет, к вычету принять невозможно.
Кроме перечисленных расходов, в части, исчисленной с торговой деятельности упрощенца по «доходам», налог может быть уменьшен за счет уплаченного торгового сбора. В течение 5 дней с момента возникновения такого объекта налогообложения в ИФНС нужно предъявить уведомление о постановке плательщика сбора на учет (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Учет расходов при УСН «доходы» 6%
Налоговый учет «упрощенцы» обязаны вести в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н была утверждена форма и порядок ее заполнения.
От применяемого объекта налогообложения зависит, какие разделы КУДиР следует заполнять:
- При УСН 15% в Книге заполняются все разделы, кроме раздела IV.
- В Книге доходов и расходов при УСН 6% заполняется раздел I в части доходов и раздел IV, предназначенный для отражения страховых взносов, больничных пособий и взносов по договорам личного страхования, согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. В графе 5 раздела I также указываются расходы, предусмотренные условиями получения бюджетных средств для содействия безработным гражданам, и расходы за счет полученных от государства субсидий малому бизнесу. Вносить в КУДиР другие расходы, не влияющие на расчет налога, при УСН 6 процентов (учет расходов поставщиков, например) можно по своему желанию.
Проверяет ли налоговая расходы при УСН 6%
Если упрощенец на УСН 6% заполняет не только доходные, но и все расходные разделы КУДиР, налоговых инспекторов в случае проверки будут интересовать только доходы и расходы, от которых зависит сумма налога. Остальные затраты налогоплательщика на УСН по «доходам» ИФНС не проверяет, ведь на налоговую базу они все равно не влияют.
А нужно ли подтверждать расходы при УСН 6%? По расходам, не имеющим значения для исчисления налога, подтверждения не требуется (письмо Минфина РФ от 16.06.2010 № 03-11-11/169). Что касается расходов, уменьшающих налог при УСН, согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (страхвзносы, больничные, взносы по договорам личного страхования), то их подтверждение необходимо.
Итак, при УСН 6 процентов учет расходов вести необходимо в той части затрат, которая влияет на налогооблагаемую базу. Такие расходы фиксируются в КУДиР, они должны быть подтвержденными и обоснованными.
Как признать расходы при УСН с объектом «доходы»?
При УСН 6% уменьшить уплачиваемый в бюджет упрощенный налог можно расходами, перечисленными в статье 346.21 НК РФ
Порядок признания расходов при применении УСН 6 % имеет свои нюансы, связанные с ограниченным перечнем расходов, которые позволяют уменьшить сумму упрощенного налога, и со спецификой расчета самого налога. Разберемся подробнее в сегодняшней статье.
Общие положения об УСН
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ, компания имеет право выбрать один из двух объектов налогообложения УСН: «доходы» либо «доходы минус расходы». Определиться с выбором нужно до окончания текущего налогового периода — календарного года.
При любом выбранном объекте УСН следует помнить, что как доходы, так и затраты упрощенцы учитывают кассовым методом в целях налогового учета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Также согласно положениям статьи 252 НК РФ важно следовать общим правилам признания издержек: они обязаны иметь экономическую обоснованность и подтверждение первичными документами.
УСН с объектом «доходы минус расходы» подразумевает наличие исчерпывающего списка расходов, которые можно включить в налогооблагаемую базу.
Учет затрат при УСН «доходы» проще — часть расходов нужно также включать в налоговый учет, однако они уменьшают не налогооблагаемую базу, а уже исчисленный упрощенный налог.
Расходы, уменьшающие сумму налога по УСН «доходы»
Уменьшить уплачиваемый в бюджет упрощенный налог 6 % можно расходами, перечисленными в статье 346.21 НК РФ, а именно:
- Затраты на оплату социальных страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников по найму.
- Издержки на выплату пособий по больничным листам, которые оплачиваются работодателем, но не покрываются выплатами по соцстрахованию.
- Расходы на выплату страховки по болезни (за исключением пособий по «травматизму») работников, в случаях, когда суммы этих выплат не превышают суммы пособий, исчисленных согласно действующему законодательству в отношении конкретного вида страхования.
- Затраты на обязательное пенсионное и медицинское страхование коммерсантов «за себя» (применимо в отношении ИП без работников).
- Издержки, понесенные на оплату торгового сбора, определенного для уплаты в казну на территории осуществления коммерческой деятельности.
Вышеперечисленные расходы позволяют уменьшить как авансовые платежи по упрощенному налогу, так и общий налог, уплачиваемый по итогам налогового периода, но в размере не более 50 % от суммы налога по УСН.
В декларации по упрощенке, утвержденной приказом ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, подаваемой в периоде перечисления таких расходов, их нужно указать:
- в разделе 2.1.1 строки с 140 по 143 — для страховых взносов;
- в разделе 2.1.2 строки с 160 по 163 — для торгового сбора.
Программа учета для УСН от Бухсофт позволит грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет на упрощенке, а также оперативно подготовить все необходимые сведения для формирования декларации УСН онлайн.
Как учесть затраты на поставщиков при УСН «доходы»?
В целях налогового учета при УСН «доходы» любые расходы второстепенны, поскольку в Книге учета доходов и расходов упрощенцы, применяющие 6 %, могут их и не указывать на свое усмотрение. При исчислении суммы налога УСН, расходы организации, в том числе и на поставщиков, не задействуются.
Однако при проверке налоговики могут истребовать документацию о закупке проданных товаров. Если документов нет, стоимость их может быть расценена контролерами как ценности, полученные на безвозмездной основе, что приведет к увеличению расчетной суммы упрощенного налога.
Налоговики могут доначислить налог и потребовать уплатить штраф (20 % от суммы недоплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей), а также насчитать пени (ст. 120 НК РФ).
Кроме того, с точки зрения бухучета не вести учет расходов на поставщиков в принципе нереально, ведь такой подход сведет на нет систему расчета прибыли организации.
Как вести учет расходов при УСН 6 %?
Юридические лица обязаны вести и налоговый, и бухгалтерский учет, коммерсанты же вправе ограничиться только налоговым учетом (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ).
Тем не менее, есть такие бухгалтерские операции, которые требуют обязательного документального оформления на законодательном уровне вне зависимости от формы образования.
Пунктом 4 ст. 346.11 НК РФ определен порядок подачи стат. отчетности и ведения кассовых операций при УСН, а в пункте 2 ст. 346.11 НК РФ перечислены случаи, в которых упрощенцы не освобождаются от уплаты ряда налогов.
В частности документального подтверждения требуют следующие операции с учетом и доходов, и затрат:
- контроль над иностранными организациями;
- выплата вознаграждений в виде дивидендов;
- операции, связанные с уплатой по долговым обязательствам;
- наличие недвижимых объектов, которые требуют расчета налога на имущество по кадастровой стоимости;
- импорт товаров на территорию РФ;
- исполнение обязанностей компании в качестве налогового агента;
- иные операции, перечисленные в пункте 2 ст. 224 НК РФ.
Кроме того, грамотное признание расходов при УСН «доходы» пригодится, если компания будет вынуждена или добровольно захочет перейти на общий налоговый режим, а также при ликвидации и реорганизации учреждения, при смене учредителя и в иных ситуациях, связанных с хозяйственной деятельностью.
Стоит отметить, что вести КУДиР обязаны все компании на УСН (ст. 346.24 НК РФ). Порядок ее заполнения утвержден приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135Н.
В частности, в документе сказано, что при УСН 6 % допускается заполнять графу 5 «Расходы» Раздела I по усмотрению налогоплательщика, однако все внесенные в графу суммы обязаны иметь отношение к получению доходов по упрощенке.
Кроме того, в пункте 2.5 вышеуказанного Порядка заполнения КУДиР говорится, что в этой графе следует указывать:
- Затраты на создание рабочих мест в рамках программы поддержки самозанятого населения, полученные из средств бюджета.
- Затраты в рамках программ господдержки бизнеса, произведенные за счет полученных из бюджета субсидий (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Компании и ИП на УСН 6 % не заполняют справочную информацию в Разделе I и полностью Разделы II и III КУДиР. Однако для целей налогообложения им нужно заполнить графы Раздела IV «Расходы, уменьшающие сумму налога», в которых указать каждый документ отдельно, сумма которого способствует уменьшению упрощенного налога. Также в Разделе IV КУДиР нужно подвести итог по сумме всех учтенных расходов.