Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ

Если иностранное представительство не ведет деятельности: нужно ли сдавать отчетность в налоговую инспекцию?

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

В силу разных причин (в связи с окончанием срока аккредитации, сворачивания бизнеса) иностранное представительство в России может не осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Возникает ли обязанность у представительства в подобных случаях представлять отчеты в налоговую инспекцию ?

Представительство (филиал) иностранной компании, находящееся на территории РФ, наравне с российскими компаниями признается плательщиком российских налогов (ст.11 НК РФ).

Иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории РФ через филиал, представительство либо любое другое обособленное подразделение (отделение), подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

А если иностранное представительство, зарегистрированное на территории РФ, не ведет деятельности: нужно ли сдавать отчетность в налоговую инспекцию?

Разберемся с порядком представления отчетности в разрезе уплачиваемых налогов.

Отчетность по налогу на прибыль

Налогом на прибыль будут облагаться доходы, если иностранная компания осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства на территории РФ.

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль по российским правилам (ст.307 НК РФ), представляют налоговую декларацию и отчет о деятельности иностранной организации (форма утверждена приказом МНС РФ от 16.01.2004 г. №БГ-3-23/19).

Если деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, то обязанности представлять декларации (расчеты) по налогу на прибыль нет.

Если у иностранной компании имеется несколько постоянных представительств на территории России, то декларация по налогу на прибыль и годовой отчет представляются каждым представительством в налоговую инспекцию по месту нахождения этого постоянного представительства (п.8 ст.307 НК РФ).

Важно!

Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для непредставления годового отчета и декларации по налогу на прибыль (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.02.2006 г. №20-12/11390).

Поэтому если постоянное представительство не осуществляло деятельность в отчетном (налоговом) периоде и у него отсутствовали доходы и расходы, то в налоговую инспекцию представляется нулевая отчетность.

Отчетность по НДС

Представительство (филиал) иностранной компании в целях налогообложения признается самостоятельным плательщиком НДС (Письмо ФНС РФ от 10.02.2014 г. №ГД-4-3/2149@).

Обязанность исчисления НДС возникнет в случае, если представительство будет осуществлять операции, подлежащие налогообложению (например, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, перемещение товаров на таможенную территорию РФ).

То есть, в отличие от налога на прибыль, статус образования постоянного представительства иностранной компании, для целей исчисления НДС не важен.

Если представительство состоит на учете в налоговой инспекции и является плательщиком НДС, то оно представляет декларацию по НДС при наличии объектов налогообложения, а также при наличии освобождения от уплаты НДС (например, при осуществлении льготных операций).

Важно!

Представительство обязано представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС, независимо от того, осуществлялись ли им в соответствующем налоговом периоде финансово-хозяйственная деятельность.

Отчетность по налогу на имущество

Если иностранная компания не осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства в РФ (ст.306 НК РФ), то имущество не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

И в этом случае у иностранной компании отсутствует обязанность по представлению в налоговую инспекцию налоговой декларации (ст.373 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 08.10.2012 г. №03-05-05-01/59).

Но постоянные представительства иностранной компании обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества по месту постановки на учет и по месту нахождения недвижимого имущества (п.1 ст.373 НК РФ).

То есть порядок представления отчетности по налогу на имущество в данном случае аналогичен порядку, установленному для российских компаний. И если постоянное представительство иностранной компании не ведет деятельность, но при этом не ликвидировано, то отчетность по налогу на имущество представляется в налоговую инспекцию в общеустановленном порядке.

Однако если постоянное представительство не имеет на балансе собственных основных средств, то представлять нулевую отчетность не нужно.

Отчетность по транспортному налогу

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (ст.357 НК РФ).

Важно!

Если государственная регистрация транспортных средств осуществляется на территории РФ на представительство иностранной компании, то у компании возникает обязанность по уплате транспортного налога вне зависимости от осуществления деятельности через постоянное представительство (Письмо Минфина РФ от 19.01.2009 г. №03-05-05-01/03).

Отчетность по НДФЛ

Постоянные представительства иностранных компаний как налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных своим работникам.

Читать еще: Мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников

То есть представительство иностранной компании обязано представить в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных у них налогов (по форме 2-НДФЛ) и ежеквартальную отчетность по форме 6-НДФЛ.

Важно!

В том случае, если деятельность иностранным представительствам не велась и налоговым агентом не выплачивалась заработная плата работникам, то указанные формы не представляются в налоговую инспекцию.

Как заполнить и сдать годовой отчет о деятельности иностранной организации

Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через свои постоянные представительства, обязаны сдать годовой отчет о деятельности в РФ. В годовом отчете раскрываются сведения о деятельности иностранной организации и ее постоянного представительства, о банковских счетах, о системе бухгалтерского и налогового учета, а также отдельные вопросы финансирования. Годовой отчет подается в налоговый орган по каждому постоянному представительству иностранной организации в РФ по месту его нахождения не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Как заполнить годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (далее — годовой отчет) вы заполняете по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

Утвержденной инструкции по заполнению отчета нет. Но, как правило, его заполнение особых затруднений не вызывает, поскольку порядок заполнения отчета следует из его формы.

Обратите внимание, что некоторые реквизиты годового отчета аналогичны полям декларации по налогу на прибыль иностранных организаций. И при заполнении таких реквизитов в годовом отчете, полагаем, вы можете ориентироваться на Инструкцию по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденную Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

При составлении годового отчета вам нужно заполнить титульный лист, включая (при необходимости) сведения о физическом лице, удостоверившем годовой отчет.

Также в годовом отчете нужно раскрыть информацию:

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Это быстро и бесплатно! Или позвоните нам по телефонам:

Санкт-Петербург +7 812 467-31-19

Москва +7 499 938-55-47

Федеральный номер 8 800 511-38-53

о деятельности иностранной организации;

о расчетных и текущих счетах иностранной организации в уполномоченных банках РФ;

об учетной системе;

о процентах по долговым обязательствам, начисленных и выплаченных аффилированным лицам (заполняется в случае выплаты процентов);

о финансировании отделения иностранной организации в РФ.

Как заполнить титульный лист и сведения о физическом лице

На странице 1 титульного листа годового отчета вы должны указать:

в верхней части ИНН и КПП организации (отделение иностранной организации) или ИНН физического лица, через которую (или через которое) иностранная организация осуществляет деятельность в РФ;

вид документа вы должны проставить в специальной ячейке: 1 — первичный, если подаете первичный отчет, или 3 — корректирующий, если подаете отчет, в который внесены дополнения и изменения. Если вы подаете корректирующий отчет, то после знака «/» укажите номер, обозначающий, какой он по счету (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);

отчетный год, за который он подается, а также наименование и код налогового органа, в который предоставляется отчет;

наименование иностранной организации. Если деятельность осуществляется через отделение — его полное наименование, указанное в свидетельстве о постановке на учет иностранной организации. Если деятельность осуществляется через иную организацию или физическое лицо — наименование иностранной организации в соответствии с сертификатом об инкорпорации или другим подобным документом или фамилию, имя, отчество полностью физического лица, в соответствии с документами, удостоверяющими личность;

код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации или страны постоянного местонахождения физического лица и рядом в клетках проставьте код иностранного государства по международному изданию S.W.I.F.T. «BIC-Directory»;

ОГРН российской организации, в случае представления отчета российской организацией, указывается в специальной строке;

код города и номер контактного телефона, а также количество страниц отчета.

Достоверность и полноту сведений, указанных в отчете, вы должны подтвердить в специальном разделе титульного листа. Если отчет составлен в отношении организаций, то они подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или ее уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество (полностью), ИНН (при наличии), дата подписания и ставится печать. При заполнении отчета физическим лицом проставляется его подпись и дата подписания.

На странице 2 титульного листа отразите сведения о физическом лице. Эти сведения заполняются только в отношении лиц, подписавших годовой отчет (руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного представителя, физического лица), у которых отсутствует ИНН. На каждое такое лицо сведения заполняются на отдельном листе.

Читать еще: Как удержать клиента Руководство для начинающих

Как заполнить информацию о деятельности иностранной организации

В разд. 1 укажите сведения об основной (обычной) деятельности самой организации.

В разд. 2 отразите информацию о деятельности отделения, по которому подается годовой отчет.

Обратите внимание, что перечень видов деятельности отделения иностранной организации в разд. 2 годового отчета должен быть сопоставим с теми видами деятельности, которые вы указали в строке G разд. 2 декларации по налогу на прибыль иностранных организаций. Противоречия между видами деятельности в декларации и годовом отчете могут вызвать вопросы у проверяющих.

Характеристику видов деятельности отделения в разд. 2 годового отчета вы должны дать с указанием даты начала деятельности в РФ. Других требований к описанию видов деятельности не предъявляется.

Как заполнить информацию о банковских счетах

В разд. 3 годового отчета укажите расчетные и текущие счета (как рублевые, так и в иностранной валюте), открытые в уполномоченных банках РФ. Отдельно приведите перечень счетов, закрытых в течение отчетного года.

Пример заполнения разд. 3 годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации

Как заполнить сведения об учетной системе

Информация о системе бухгалтерского и налогового учета, которую применяет отделение иностранной организации в РФ, раскрывается в разд. 4 годового отчета.

В данном разделе вы должны:

перечислить регистры и счета бухгалтерского учета;

перечислить регистры налогового учета, применяемые для расчета налоговой базы по налогу на прибыль;

указать место ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров по деятельности иностранной организации в РФ;

описать методику распределения доходов и расходов между головным офисом иностранной организации и ее отделением (отделениями), если такие доходы и (или) расходы передаются отделению (отделениям).

Эти сведения вы заполняете на основании принятой учетной политики для целей налогообложения и учетной политики для целей бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 2, ст. 8 Закона о бухучете).

Важно! Если иностранная организация определяет налоговую базу в целом по группе отделений, все отделения, входящие в группу, должны применять единую учетную политику (п. 4 ст. 307 НК РФ). В годовых отчетах по отделениям, включенным в группу, описание системы учета должно совпадать. Кроме того, в таких годовых отчетах должен быть заполнен разд. 6.

Как заполнить сведения о процентах по долговым обязательствам

В годовом отчете необходимо раскрыть сведения о процентах, выплаченных взаимозависимым (ассоциированным) лицам по долговым обязательствам. Эти сведения отражаются в разд. 5.

Заполнять разд. 5 нужно, только если в декларации по налогу на прибыль иностранной организации в строке N разд. 2 вы указали, что иностранная организация совершала сделки с такими лицами.

Пример заполнения разд. 5 годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации

Сведения о финансировании отделения иностранной организации

Если отделение иностранной организации в РФ получало финансирование, необходимо заполнить разд. 7 годового отчета, указав наименование организации, предоставившей финансирование, и сумму финансирования.

Как сдать годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ

Годовой отчет вы сдаете по окончании отчетного года в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации — не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 8 ст. 307 НК РФ). Если 28 марта приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока сдачи отчета будет ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Годовой отчет подается по каждому постоянному представительству иностранной организации в РФ. Это следует как из п. 8 ст. 307 НК РФ, так и из формы годового отчета (см., в частности, разд. 6 годового отчета).

Являемся представительством иностранной организации. Нужно ли представлять годовой отчет за 2019.

Добрый день. Являемся представительством иностранной организации. Нужно ли представлять годовой отчет за 2019 год? И как это сделать? Каковы сроки представления отчета? Заранее спасибо

Здравствуйте, Kati85. Согласно ст.307 НК РФ иностранные организации, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство на территории РФ обязаны представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыли и годовой отчет по итогам налогового периода. В соответствии со ст. 289 НК РФ срок представления такой отчетности ограничен 28 марта года, следовавшего за окончанием налогового периода. Помимо утвержденной формы годового отчета, которая применяется с 21 февраля 2004 года на основании Приказа МНС России от 16.01.2004 № БГ-3-23/19. Его можно скачать в любой правовой системе, а также на сайте налогового органа.

Читать еще: Какой бизнес рентабелен Обзор самых перспективных направлений малого бизнеса

Годовой отчет состоит из 6 листов, в которых отражается:

титульный лист – ИНН и КПП организации, код налогового органа, период, за который представляется годовой отчет,
2 лист – сведения о руководителе,
3 лист – перечень и характеристика видов деятельности, информации о расчетных счетах, в том числе закрытых в течение налогового периода
4 и 5 листы – информация о способах ведения бухгалтерского и налогового учетов,
6 лист – информация о финансирование представительства – наименование организации, то есть, кто финансирует, и сумма.

Кроме того, налоговые органы, осуществляющие контроль за деятельностью представительств иностранной организации рекомендуют одновременно с годовым отчетом осуществить представление пояснительной записки к годовому отчету, который будет содержать следующую информацию:

Сведения об иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ: полное наименование иностранной организации от имени которой представляется налоговая декларация и отчет о деятельности в Российской Федерации, наименование страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации, ИНН, фактический адрес местонахождения иностранной организации в РФ, e-mail, телефон, факс, ФИО руководителя, главного бухгалтера.

Если бухгалтерский учет на аутсорсинге, то необходимо также указать реквизиты компании, которая оказывает данные услуги — наименование, ИНН, адрес, телефон.

В случае, если у иностранной компании несколько подразделений на территории РФ необходимо указать все, перечислив КПП, вид деятельности и количество сотрудников, а также суммы выручки у уплаченных налогах каждым таким подразделением.

Сделать отметку о том, что декларация по НДС подается и уплачивается в централизованном порядке, в один налоговый орган, а не по каждому месту учета подразделений на территории РФ.

Уставная и фактически осуществляемая деятельность иностранной организации (головного офиса).

Виды деятельности иностранной компании, которая осуществляется на территории РФ через представительство на территории РФ.
Если деятельность на территории РФ носит подготовительный и вспомогательный характер, следует указывать — в чем непосредственно выражается данная деятельность.

Если имеются лицензии, которые выданы уполномоченными органами РФ – приложить их копии и пояснить причины их использования.

Сведения обо всех внешнеторговых контрактах, реализованных фирмой на территории России от собственного имени, а также при участии московского отделения в отчетном году с указанием российского и (или) иностранного контрагента, общей суммы контракта.

Указав момент перехода права собственности.

Информацию обо всех договорах, реализуемых на территории РФ через представительство.

Указать, если иностранная компания на территории РФ осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах иных лиц с указанием условий оказания таких услуг (за вознаграждение или безвозмездно).

Отразить информацию о текущих заемных обязательствах любого вида используемых на территории РФ с указанием сторон и суммы сделки.

Отразить информацию о суммах расходов на содержание представительства с расшифровкой по статьям, которые не были отражены в разделе 5 Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (так как являются не признаются расходами в целях исчисления налога на прибыль).

По статьям расходов (с указанием стоимостных показателей), произведенных за границей и переданных головным офисом отделению, сделать ссылку на соответствующее положение Соглашения об избежание двойного налогообложения, предусматривающего возможность передачи таких расходов. Расходы должны быть подтверждены первичными документами (переведенными на русский язык, заверенными должным образом и хранимыми в московском представительстве), и представлены по дополнительному требованию налогового органа в установленный законодательством срок.

Статьи «другие внереализационные доходы», «другие внереализационные расходы» раздела 5 налоговой декларации; статья «другие расходы»” раздела 6 налоговой декларации подлежат обязательной детальной расшифровке.

Представить информацию об использовании земельных участков с указанием документа, на основании которого он используется: постановление, распоряжение, решение, разрешительное письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество, расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды, договор купли-продажи)
Информация об аренде объектов недвижимого имущества, в том числе федерального и муниципального, с указанием сведений об арендодателе и (или) балансодержателе: наименование, ИНН, номер и дата договора.
Информация о наличии в собственности у иностранной организации недвижимого имущества, транспортных средств и квартир на территории РФ, учет по которым ведется представительством.
Суммы расходов по аренде, понесенных за налоговый период. Информация должна содержать следующие реквизиты: