БухВЕСТИРФ Применение в учете СГС Основные средства

БухВЕСТИРФ Применение в учете СГС Основные средства

Применение СГС «Основные средства»

В 2017 году вступил в силу Федеральный Стандарт по бухгалтерскому учёту для организаций государственного сектора (СГС) «Основные средства», утверждённый приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года № 257н. Положения СГС «Основные средства» применяются при ведении бюджетного учёта, бухгалтерского учёта государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, составлении бюджетной отчётности, бухгалтерской (финансовой) отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчётности 2018 года.

Переходные положения, которые необходимо соблюдать при первом применении СГС «Основные средства», описаны в разделе Х Стандарта. Однако одного только этого раздела для описания типичных ситуаций при переходе на применение Стандарта «Основные средства» крайне недостаточно. При отражении в учёте переходных положений необходимо руководствоваться официальными разъяснениями и методическими указаниями по переходу.

Методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении, направленные письмом Минфина России от 30 ноября 2017 года Раздел 1. № 02-07-07/79257, предусматривают только решение вопросов в части отражения в бухгалтерском учёте на соответствующих балансовых счетах объектов недвижимого имущества. Переходные положения в части остальных объектов рассмотрены в соответствующем разделе письма Минфина России от 15 декабря 2017 года № 02-07-07/84237.

Эти письма дали ответы на следующие вопросы.

На какую дату отражаются в учёте переходные положения?

Формирование с учётом положений СГС «Основные средства» входящего остатка на 1 января 2018 года осуществляется операциями в межотчётный период через счёт 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов».

В СГС «Основные средства» по этому поводу формулировка расплывчатая: «Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта от признания объектов основных средств, ранее не отражённых в бухгалтерском учёте, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов недвижимости, отражается в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчётных периодов на начало отчётного периода».

Каким первичным документом подтверждается этот факт хозяйственной жизни?

Основанием является Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Как переходные положения отражаются в отчётности учреждения?

Указанная информация отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

В СГС этот момент был сформулирован так: «Результаты этой корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчётности обособленно от иной информации».

Также следует иметь в виду, что отражение переходных положений в учёте производится на основании проведённой с этой целью инвентаризации, в процессе проведения которой необходимо оценить соответствие критериям отнесения объектов учёта к основным средствам, а также обосновать отнесение объекта к той или иной группе. В связи с этим Методические указания дублируют критерии и показатели, содержащиеся в СГС «Основные средства», обращая внимание на важность этого момента.

Применение второго федерального стандарта бухгалтерского учёта «Аренда»

Документами учётной политики, принятыми субъектом учёта в рамках формирования своей учётной политики, регулируются следующие положения учёта аренды:

• применяемые способы амортизации относительно групп объектов учёта аренды;
• особенности применения первичных (сводных) учётных документов при отражении операций по объектам учёта аренды, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учёте, при досрочном расторжении договоров пользования, реклассификации объектов учёта аренды;
• порядок проведения инвентаризации объектов учёта аренды, принимаемый с учётом положений Приказа № 52н.

Основные мероприятия по формированию входящих остатков по объектам учёта операционной аренды Методическими указаниями регламентированы в следующем порядке. В целях выявления объектов учёта аренды, подлежащих отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (балансовых, забалансовых), субъекту учёта необходимо:

• провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключёнными до 1 января 2018 года и действующими в период применения СГС «Аренда»;
• определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды;
• определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов;
• сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчётный период входящих остатков по объектам учёта аренды.

Арендатору (пользователю) объектов учёта операционной аренды необходимо отразить в бухгалтерском учёте следующие операции:

• в суммах прав пользования объектами операционной аренды – по дебету счёта 0 111 4х 000 «Право пользования имуществом» и кредиту счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов»;
• одновременно отражается объём принятых обязательств по оплате арендных платежей – по дебету счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту счёта 0 302 24 000 «Расчёты по арендной плате за пользование имуществом».

При этом субъектом учёта обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учёта аренды на балансовые счета и объёма принятых обязательств, отражённых по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учёта принятых обязательств счетов 0 502 Х1 000 «Принятые обязательства», 0 502 Х2 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчётным финансовым годом»;

• дополнительно по забалансовому счёту 01 «Имущество в пользовании» отражается выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании.

Арендодателю (балансодержателю) объектов учёта операционной аренды необходимо отразить в бухгалтерском учёте следующие операции:

• в суммах расчётов с пользователями имущества по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов учёта аренды – по дебету счёта 0 205 21 000 «Расчёты с плательщиками доходов от операционной аренды» и кредиту счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов»;
• одновременно отражается объём ожидаемого дохода от арендных платежей по дебету счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту счёта 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов по операционной аренде».

При этом субъектом учёта обеспечивается сверка показателей принимаемых объектов учёта аренды на балансовые счета и показателей, отражённых по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учёта забалансовых счетов 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Кроме того субъекту учёта необходимо проверить наличие информации о передаче имущества (части имущества) иному пользователю в рамках операционной аренды в Инвентарной карточке учёта нефинансовых активов (ф. 0504031). При отсутствии указанной информации в Инвентарной карточке (ф.0504031), её необходимо внести.

Основное средство не является активом: как учитывать по ФСБУ?

С 2018 года учреждения и организации госсектора учитывают основные средства по правилам федеральных стандартов бухгалтерского учета. Казалось бы, все просто: нужно работать в соответствии со стандартами. Но на практике у бухгалтеров возникают вопросы. Например, как учитывать основное средство, которое находится на балансе, но в деятельности не используется?

На балансе бюджетного учреждения здравоохранения числится импортная диагностическая техника стоимостью 1 500 000 руб. Она неисправна, для ремонта нужны дорогостоящие комплектующие на сумму, сравнимую с покупкой новой техники. В связи с этим оборудование не используем в деятельности учреждения. Как учитывать такое основное средство в соответствии с ФСБУ «Основные средства»?

Для ответа на этот вопрос обратимся к тексту стандарта «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Стандарт). В нем говорится, что «основные средства, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах».

Что с 2018 года относится к основным средствам и учитывается на балансовом счете 101 00

В соответствии со Стандартом, основные средства — это материальные ценности:

• являются активами;
• независимо от их стоимости;
• срок полезного использования — более 12 месяцев;
• предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления, праве владения, праве пользования имуществом, возникающем по договору аренды, имущественного найма, договору безвозмездного пользования.

Обратите внимание, объект относят к ОС, если он является активом. А это означает, что он приносит экономическую выгоду или имеет полезный потенциал. С выгодой все более или менее понятно. А что такое полезный потенциал?

Согласно Стандарту основное средство имеет полезный потенциал, если:

• используется для выполнения государственных, муниципальных функций в соответствии с целями создания учреждения; для управленческих нужд;
• необязательно обеспечивает поступление денежных средств;
• его можно обменять на другие активы или погасить им обязательства.

Другими словами, если учреждение использует ОС при выполнении государственного или муниципального задания, то оно точно является активом.

Но учреждение может иметь имущество, которое не использует ни для выполнения госзадания, ни в приносящей доход деятельности. Вроде и не сломано, но устарело и никому не нужно, продать его невозможно. Или как в нашем вопросе: сломано, но стоит столько, что страшно списать.

В соответствии с требованиями Стандарта, такие объекты активами не являются и не должны учитываться на балансовых счетах. Отражать их нужно на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Как это сделать? Как правильно оформить?

Действия бухгалтера

Фактически Стандарт требует провести «генеральную уборку» в учреждении, рассортировать основные средства, отделить ОС, которые не являются активами.

Шаг 1. Провести инвентаризацию

Проверить, соответствует ли имущество понятию «Актив», можно во время любой инвентаризации: годовой или при смене материально ответственного лица.

В учетной политике учреждения с 2018 года должен появиться абзац:

Проверка имущества на соответствие понятию «Актив» проводится:
– в рамках годовой инвентаризации, проводимой в целях составления годовой отчетности;
– при проведении инвентаризации по любым основаниям;
– в течение года по мере необходимости.

Такие разъяснения даны в п. 3 Письма Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства».

Инвентаризационная комиссия будет выявлять ОС, не являющиеся активами. Поэтому в положение о работе этой комиссий нужно внести пункт:

Проводит проверку имущества на соответствие понятию «Актив».

При оформлении инвентаризационной описи ф. 0504087 относительно медицинского оборудования из нашего вопроса в графе 8 «Статус объекта учета» комиссия указывает, что ОС не эксплуатируется, ремонт невозможен. В графе 9 «Целевая функция актива» — списание.

Варианты заполнения граф 8 и 9 установлены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Можно установить дополнительные варианты. Можно при заполнении этих граф пользоваться условными обозначениями, кодами.

Пропишите в учетной политике:

Порядок заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи ф. 0504087 установлен:
– по наименованию; или
– по коду.

В ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 теперь есть графа «Не соответствует условиям актива». Поэтому если инвентаризационная комиссия определила, что оборудование не соответствует понятию «Актив», то заполняются графы 14 и 15 ведомости расхождений ф. 0504092.

Обратите внимание: раньше ведомость расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 заполнялась только, если были обнаружены излишки и недостачи. С 2018 года ее нужно заполнять, если в ходе инвентаризации комиссия выявила основные средства, не соответствующие условиям актива.

Во время инвентаризации комиссия учреждения выявляет оборудование, не являющееся активом, и приходит к выводу, что в дальнейшем использовать его невозможно.

Если установлено, что объекты имущества неэффективны для дальнейшей эксплуатации и ремонта, не соответствуют критериям актива, то по решению комиссии по поступлению и выбытию активов такие объекты учитывают на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Это требование п. 335 Инструкции № 157н.

Шаг 2. Списание с балансового учета

Списываем с балансового счета и учитываем на забалансовом? Не все так просто…

Во время инвентаризации определили основное средство, которое не является активом, — это начало процесса списания оборудования с балансового счета.

Дорогостоящее диагностическое оборудования, о котором идет речь в вопросе учащегося, — это особо ценное движимое имущество. На его списание требуется согласие собственника, учредителя. Об этом говорится в п. 52 Инструкции 157н: «к отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» принимаются Акты при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества».

Поэтому чтобы согласовать списание с балансового счета, нужно собрать пакет документов, установленный учредителем — собственником имущества. Какие документы входят в этот пакет, нужно уточнить у собственника. Например, акт от экспертной организации, осуществляющей сервисное обслуживание медицинской техники, должен быть обязательно. Этот акт подтверждает причину списания — невозможность ремонта.

Выбытие с балансового учета оформляют актом о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104. В акте указывают причину списания: прекращение получения экономических выгод и полезного потенциала в связи с поломкой и невозможностью ремонта.

Для согласования списания к заполненному акту о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104, подписанному комиссией по поступлению и выбытию активов, прикладывают необходимый пакет документов и передают учредителю.

Если учредитель разрешил списать с баланса ОЦДИ, то в учете это нужно оформить проводками:

1. Списана остаточная стоимость объекта, не отвечающего условиям отнесения имущества в состав активов: Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 24 410
2. Списана сумма амортизации, начисленной на объект, который перестал отвечать признакам актива: Дебет 0 104 24 410 Кредит 0 101 24 410
3. Отнесен объект на забалансовый учет: 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»

Шаг 3. Забалансовый учет

По какой стоимости нужно вести учет на 02 счете «Материальные ценности, принятые на хранение»?

Ответ на этот вопрос — в Письме Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237. Если на оборудование амортизация начислена не полностью, то учет на 02 счете ведут по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость отсутствует, оборудование полностью амортизировано, то в условной оценке: один объект — 1 руб.

Учреждение самостоятельно выбирает единицу учета на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». В учетной политике это можно отразить, например, так:

Метод оценки учета материальных ценностей на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»:
– по остаточной стоимости — при ее наличии;
– в условной оценке один объект, один рубль — при полной амортизации объекта.

Начислять амортизацию на имущество, которое переведено с балансового счета на 02 забалансовый, не нужно.

Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведут в Карточке учета материальных ценностей ф. 0504043 в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения, нахождения.

Учреждение учитывает оборудование на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до тех пор, пока не примет решения о его демонтаже и утилизации. Инструкции и стандарты не устанавливают, как долго можно учитывать имущество на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».

Обратите внимание: забалансовые счета, так же как и балансовые, нужно инвентаризировать. Поэтому хотя бы раз в год, во время проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности нужно проверять имущество на счете 02.

Научно-исследовательский журнал

Problems of valuation of fixed assets in connection with the adoption of a federal accounting standard for public sector organizations «fixed assets»

Аннотация: В статье рассматривается практика учета и оценки основных средств в связи с применением на территории Российской Федерации с 01.01.2018 г. СГС «Основные средства», освящаются мероприятия по переходу на данный стандарт, особенность оценки объектов основных средств. Проводится сравнительный анализ основных изменений в учете основных средств с применением СГС «Основные средства» и выявляются проблемы при переходе на учет основных средств по новому стандарту.

Abstract: The article discusses the practice of accounting and valuation of fixed assets in connection with the use of the Fixed Assets in the GHS on the territory of the Russian Federation on January 1, 2017, describes measures for the transition to this standard, and features for evaluating fixed assets. A comparative analysis of the main changes in the accounting of fixed assets using the GHS “Fixed Assets” is conducted and problems are identified when switching to the accounting of fixed assets under the new standard.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, государственные учреждения, основные средства, амортизация, оценка, сравнительный анализ.

Keywords: accounting, government agencies, fixed assets, depreciation, evaluation, comparative analysis.

Совершенствование бухгалтерского учета в рыночной экономике предполагает введение новых стандартов. С 01.01.2018 года на территории Российской Федерации начали свое действие пять федеральных стандартов, регулирующих ведение бухгалтерского учета для организаций государственного сектора экономики. К данным стандартам относят:

‒ СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 256н);

‒ СГС «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 257н);

‒ СГС «Аренда» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 258н);

‒ СГС «Обесценение активов» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 259н);

‒ СГС «Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 г. № 260н).

Наибольшее затруднение у бухгалтеров вызывает применение СГС «Основные средства», так как данный стандарт содержит большое количество нововведений, а учреждениям при переходе на данный стандарт необходимо соблюсти определенный порядок мероприятий. Прежде чем рассмотреть мероприятия по переходу на применение СГС «Основные средства» и их оценку, отметим основные изменения в правилах ведения бухгалтерского учета основных средств в учреждениях государственного сектора, в соответствии с которыми возникла такая необходимость:

1) С 01.01.2018 г. основные средства могут сдаваться в финансовую аренду. Пункт 8 СГС «Основные средства» гласит, что помимо объектов, находящихся у государственных (муниципальных) учреждений на праве оперативного управления, в состав основных средств включаются также материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании государственного (муниципального) учреждения на условиях лизинга по договорам, условиями которых лизингополучатель не определен балансодержателем, долгосрочной аренды с правом выкупа, безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования, а также иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.

До 01.01.2018 г. указанные объекты основных средств учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» и на балансовых счетах 0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемые субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

Принятие объектов финансовой аренды на баланс отражается в бухгалтерском учете на соответствующих аналитических счетах по их первоначальной стоимости, определенной в соответствии с СГС «Основные средства».

2) С 01.01.2018 г. основные средства меняют свою группировку ‒ из их состава исключается группа «Библиотечный фонд», «Сооружения» включаются в состав группы «Нежилые помещения (здания и сооружения)», вводятся новые группы «Инвестиционная недвижимость» и «Многолетние насаждения».

В таблице 1 проведем сравнение группировки основных средств согласно п. 7 «СГС «Основные средства» и Инструкции № 157н [2].

Так как группировка основных средств, согласно СГС «Основные средства» в 2018 году не соответствует ОКОФ, то данный классификатор в течении года также будет подвержен корректировке.

Сравнительная характеристика групп основных средств согласно п. 7 «СГС «Основные средства» и Инструкции № 157н

Окончание таблицы 1

3) С 01.01.2018 г. изменяется порядок и способы амортизации основных средств, а основные средства можно будет учитывать комплексно. На рисунке 1 отразим основные изменения, затронувшие порядок начисления амортизации основных средств [3].

Рисунок 1. Основные изменения затронувшие порядок начисления амортизации основных средств

Классификация, показанная на рисунке 1 показывает, что 100 % амортизация теперь начисляется на ОС стоимостью до 100 тыс. р., как и в налоговом учете. Для объектов стоимостью свыше 100 тыс. р. амортизация будет рассчитываться по-новому, в данной ситуации используются 3 метода начисления амортизации ‒ линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему произведенной продукции.

В отношении объектов основных средств, которые приняты к учету в учреждении до перехода учреждением на СГС «Основные средства» пересчет амортизации производится не будет. Получается, что, если стоимость объекта основного средства от 40 тыс. р. до 100 тыс. р., принято к учету до 01.01.2018 года не нужно будет изменять способ начисления амортизации и начислять амортизацию до 100 %. Аналогично данной ситуации если стоимость объекта основного средства от 3 тыс. р. до 10 тыс. р. и данный объект введен до 01.01.2018 г., то его списывать за баланс не нужно.

Совсем другая ситуация обстоит с объектами основных средств, которые были приняты к учету в 2017 году, а в эксплуатацию вводятся в 2018 году. Тут необходимо вести учет следующим образом:

‒ если стоимость объекта ОС до 3 тыс. – учет ведется на забалансовом счете 21;

‒ если стоимость объекта ОС от 3 до 40 тыс. – амортизация начисляется в размере 100 %.

Правила определения стоимости объекта ОС, а именно объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые не входили в состав основных средств до даты первого применения СГС «Основные средства» и предусмотрены в п. 58, п. 59 СГС «Основные средства» и уточнены в методических указаниях:

‒ по кадастровой стоимости на дату первого применения СГС «Основные средства» (при ее наличии);

‒ по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости на дату первого применения СГС «Основные средства»);

‒ в условной оценке 1 объект, 1 рубль, если балансовая стоимость объекта до первого применения СГС «Основные средства» не была сформирована.

Объекты недвижимости отражаются в условных оценках (или в оценках, не соответствующих актуальным кадастровым оценкам) до получения актуальных кадастровых оценок.

На данный момент времени (в 2018 году) актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на первую дату применения СГС «Основные средства» отсутствуют, это обусловлено прежде всего тем, что еще не истек переходный период с 01.01.2017 г. по 01.01.2020 г.

Итак, по объектам недвижимости (здания, сооружения), признаваемым при первом применении СГС «Основные средства» в период с 01.01.2017 г. по 01.01.2020 г. необходимо провести мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок. Пересмотр стоимости объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости отражается в соответствии п. 41 СГС «Основные средства».

Объекты недвижимости, которые числились на балансе учреждения в составе основных средств до 01.01.2018 г., свою оценку при первом применении СГС «Основные средства» не меняют (учитываются по сформированной балансовой стоимости). Получается, что и порядок определения стоимости объектов недвижимости при исчислении налога на имущество организаций не поменяется.

При первоначальном признании в бухгалтерском учете объектов движимого имущества в связи с переходом к применению СГС «Основные средства» одновременно признается любая накопленная амортизация и любые накопленные убытки от обесценения актива, связанные с этим объектом, как если бы положения нового стандарта применялись всегда (п. 61 СГС «Основные средства»). Как рассмотрено нами ранее состав групп основных средств с применением СГС «Основные средства» меняется, то при перенесении объекта ОС из одной группы в другую необходимо не забыть переместить в учете и амортизацию по данному объекту.

Перевод объектов основных средств в бухгалтерском учете при первом применении стандарта СГС «Основные средства» (по состоянию на 1 января 2018 г.) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов учета, отражение на балансовых счетах вновь признаваемых объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000. Основанием служит Бухгалтерская справка (ф. 0504833), сформированная по данным инвентаризации.

В Методических рекомендациях, направленных письмом Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 представлены корреспонденции счетов по формированию входящих остатков на 01.01.2018 г. С этого же периода на все объекты ОС, которые у учреждения находятся на консервации необходимо продолжить начисление амортизации.

При переходе на СГС «Основные средства» учреждения столкнулись с рядом сложностей. Методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» даны в письмах Минфина:

‒ при первом применении ‒ от 30.11.2017 № 02-07-07/79257;

‒ при первом и дальнейшем применении ‒ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

Согласно разъяснениям, в указанных письмах в целях перехода на новые правила ведения бухгалтерского учета объектов основных средств необходимо провести ряд мероприятий, которые схематично представлены на рисунке 2 [2].

С 01.01.2018 г. многие основные средства изменят первоначальную функцию материальных ценностей, а также изменится наименование ряда счетов. Например, счет 101 07 «Библиотечный фонд» называется «Биологические ресурсы», следовательно, на этом счете библиотечный фонд уже не будет учитываться. Также исключаются счета «Основные средства – предметы лизинга», 102 40 «Нематериальные активы – предметы лизинга» и 107 40 «Предметы лизинга в пути».

Рисунок 2. Мероприятия, осуществляемые в бухгалтерском учете государственного учреждения при переходе на новые правила учета объектов основных средств

При ведении бухгалтерского учета объектов основных средств с 01.01. 2018 г. необходимо обратить внимание на следующие особенности группировки объектов:

‒ для учета библиотечного фонда, за исключением периодических изданий, предназначен счет 0 101 08 000 «Прочие основные средства»;

‒ учет группы объектов «Многолетние насаждения» осуществляется на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы»;

‒ группа объектов «Инвестиционная недвижимость» должна учитываться на счете 0 101 13 000 «Инвестиционная недвижимость».

При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета таких материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

– по остаточной стоимости (при наличии);

– в условной оценке (один объект – один рубль) – при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в результате обменных или необменных операций (таблица 2) [2].

Оценка по первоначальной стоимости объектов основных средств