Арестованных бухгалтеров может стать больше

Автор: Станислав Батманов, адвокат Ростовской областной коллегии адвокатов «Советник»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», апрель 2019 г.

В 2018 г. в России удельный вес возбужденных уголовных дел о налоговых преступлениях составил 50%, тогда как в 2012 г. составлял 14%, сообщает Следственный комитет РФ. В этой связи с учетом последних тенденций главному бухгалтеру необходимо понимать, в каких случаях для него и его подчиненных имеется риск привлечения к уголовной ответственности.

Преступления, связанные с уплатой налогов

Преступления, связанные с уплатой налогов, можно разделить на две основные группы:

1. Преступления, непосредственно связанные с уплатой налогов (классические налоговые преступления).

2. Преступления, совершенные в форме хищения.

Для каждой из групп преступлений характерен не только свой специфический состав преступлений в целом, но и различные характеристики субъекта преступления и условия привлечения к ответственности.

Классические налоговые преступления

К первой группе преступлений относятся деяния, предусмотренные:

ст. 198 УК РФ – уклонение физлица от уплаты налогов, сборов и (или) физлица-плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов;

ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией-плательщиком страховых взносов;

ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента;

ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств/имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;

ст. 199.3 УК РФ – уклонение страхователя-физлица от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд;

ст. 199.4 УК РФ – уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд.

Последние два состава преступления (ст.199.3 и ст. 199.4) встречаются крайне редко. В настоящее время судебная практика по привлечению за совершение названных правонарушений крайне немногочисленна, в связи с чем позиция правоприменителя относительно особенностей толкования этих норм неясна. Тем не менее, справедливо полагать, что для этих статей будут характерны те же условия привлечения к ответственности, что и для прочих деяний, входящих в данную группу.

Для названных преступлений характерны следующие особенности:

1. Способ уклонения выражается во включении в налоговую декларацию или иные документы бухгалтерской отчетности заведомо недостоверных сведений.

Интересно, что если в налоговой декларации субъект не скрывает сумму, подлежащую уплате в бюджет, но по ряду экономических причин не в состоянии ее уплатить, то само по себе данное деяние не влечет публичной ответственности. Однако если в нее включены недостоверные сведения, например, о налогах, подлежащих к уплате и заявленных к вычету, то в этом случае вероятность привлечения к уголовной ответственности имеется.

Недостоверность сведений может быть выявлена в результате мероприятий налогового контроля, например, когда налоговая служба придет к выводу о заключении субъектом сделок с фирмами-однодневками, расценит эти сделки как фиктивные и доначислит налог.

Следует обратить внимание на то, что ответственность наступает не только за уклонение от уплаты налогов и сборов, но и за уклонение от уплаты страховых взносов.

Исходя из формулировки статей, входящих в первую группу, все они должны быть совершены в форме прямого умысла, на что указывает критерий заведомой осведомленности о недостоверности сведений. Однако на практике, к сожалению, это обстоятельство практически не исследуется в ходе расследования, и факт заведомой осведомленности принимается за аксиому!

2. Сумма ущерба.

Для квалификации деяния как преступного одного лишь факта включения заведомо недостоверных сведений о подлежащих к уплате налогов или о составе имущества недостаточно. Важным признаком является наличие определенной суммы ущерба. Причем для разных составов, входящих в данную группу, он неодинаков и указан в примечаниях к каждой из названных статей (за исключением ст. 199.2 УК РФ). Рассчитывается эта сумма не только исходя их общего размера недоимки, но и из того, какую долю от общей суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет субъектом за три финансовых года подряд, составляет размер доначисленных налогов, сборов, страховых взносов. При расчете ущерба не учитывается сумма пеней и штрафов.

При этом примечания ко всем статьям, входящим в данную группу преступлений, содержат информацию о том, что лицо, впервые совершившее соответствующее деяние, освобождается от уголовной ответственности, если до назначения судебного заседания оно полностью погасит образовавшуюся задолженность перед бюджетом. Но в сумму такой задолженности, в отличие от размера суммы ущерба, включаются также все штрафы и пени, доначисленные налогоплательщику.

3. Субъект преступления.

Наиболее интересным для нас в данном случае является круг лиц, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности за совершение действий, определенных в соответствующих статьях УК РФ, и, в частности, в каких случаях этому риску подвержен бухгалтер организации или физлица (индивидуального предпринимателя).

Исходя из текста Постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» главный бухгалтер указан среди лиц, которые потенциально могут быть признаны виновными в совершении преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ (как мы уже отмечали ранее, остальные преступления, входящие в данную группу, следует оценивать аналогично), о чем говорится в п. 7, 17 и 19 Постановления.

При этом Пленум ВС РФ указывает на ряд условий наступления такой ответственности, а именно: наличие полномочий, обязанностей на подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Однако наличие соответствующих полномочий в должностной инструкции не всегда является определяющим признаком для наступления ответственности, так как в Постановлении отмечено, что к числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Поэтому, за исключением отдельно взятых решений, судебная практика исходит из того, что в подавляющем большинстве случаев субъектом уголовной ответственности признается лицо, подписавшее налоговую декларацию. Именно подписавший несет ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документе.

Сказанное не исключает уголовной ответственности иных лиц, оказывавших содействие в совершении преступления. Пленум Верховного суда РФ отмечает, что иные служащие налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности как пособники преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

При этом если два и более лица, к примеру, руководитель организации и главный бухгалтер, заранее договорились о совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, то в этом случае они будут нести ответственность как соучастники преступления, и деяние будет квалифицированно как групповое.

Справедливости ради, в рамках данной группы преступлений соучастие или групповая квалификация встречаются крайне редко. Как правило, наступление уголовной ответственности для лица, не подписывавшего налоговую декларацию, связывают с его осведомленностью о недостоверности сведений, включенных в нее, и с заведомой деятельностью по ее составлению, однако доказать данное обстоятельство крайне сложно.

Поэтому для минимизации риска привлечения к уголовной ответственности за «классические» налоговые преступления мы рекомендуем главному бухгалтеру и работнику бухгалтерии не подписывать налоговую декларацию, особенно при наличии сомнений в действительности сделок, добросовестности контрагентов и иных сведений, включенных в декларацию.

Мошенничество

Под мошенничеством (ст. 159 УК РФ) понимается хищение чужого имущества, совершенное путем обмана или злоупотребления доверием.

Читать еще: Обязательная маркировка товаров в 2019 - 2020 году

Как правило, такую квалификацию деяние получает при совершении тех же действий, что и в «классических» налоговых преступлениях, но когда при этом налоговая выгода выражается в возмещении налога из бюджета.

Судебная практика исходит из того, что если налогоплательщик получает из бюджета денежные средства в качестве возмещения излишне уплаченных налогов, то такое деяние представляет собой хищение в форме мошенничества. При этом если деньги были получены налогоплательщиком из бюджета, то в зависимости от суммы ущерба деяние квалифицируется по одной из частей ст. 159 УК РФ, а если налогоплательщик поставил определенную сумму к возмещению, но в силу различных обстоятельств не успел получить денежные средства из бюджета, то в таком случае деяние квалифицируется как покушение на мошенничество, то есть преступление считается неоконченным, что уменьшает размер наказания, но не исключает наступления уголовной ответственности.

Несмотря на очевидную схожесть с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства получения налоговой выгоды в форме вычета или в форме возмещения, уголовный закон и правоприменительная практика расценивают эти деяния различно. Разница в квалификации деяния влечет за собой и разницу в условиях наступления ответственности и даже в тяжести оценки деяния.

Для сравнения, за совершение деяния, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, то есть уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, который не может быть менее 15 млн руб., максимальный размер наказания составляет 6 лет лишения свободы. Однако если налог будет поставлен к возмещению, и сумма хищения составит хотя бы один миллион руб., то деяние будет квалифицировано как мошенничество в особо крупном размере (ч. 4 ст. 159 УК РФ), а за данное преступление максимальный размер наказания составляет уже 10 лет лишения свободы.

Отличается и подход определения круга лиц, подлежащих привлечению к уголовной ответственности. Как правило, данный круг гораздо шире и не ограничивается подписантом декларации. Более того, подписавший декларацию не всегда несет уголовную ответственность (к примеру, если следствие установит, что он был фиктивным директором). При расследовании данного вида мошенничества стараются установить всех лиц, которые участвовали в составлении декларации, подготовки иных документов и т.д. И в зависимости от степени осведомленности этих лиц о целях деятельности, их возможности не подчинятся указаниям фактического руководителя и роли в совершении деяния, решается вопрос о привлечении их в качестве обвиняемых по делу.

Обращаем внимание на то, что хищение может быть совершено в пользу других лиц! Поэтому даже если бухгалтер не получил какой-либо выгоды от возмещения налогов из бюджета, это не исключает наличия оснований для привлечения к уголовной ответственности, если он знал о недостоверности сведений, включаемых им в декларацию, помогал составлять фиктивный документооборот или иным образом содействовал совершению преступления.

Именно поэтому мы рекомендуем бухгалтерам обратить пристальное внимание на содержание декларации при возмещении налога. Если у бухгалтера возникнут сомнения в реальности сделок и достоверности сведений, включаемых в такую декларацию, ему следует письменно сообщить об этом руководителю предприятия или отказаться от участия в данной работе.

Совет адвоката

Для минимизации рисков наступления уголовной ответственности за совершение преступлений, входящих в каждую группу, рекомендуем тщательно проверять контрагентов, не ограничиваясь выписками из ЕГРЮЛ. Для большей безопасности следует запрашивать у них сведения о наличии имущества, позволяющего исполнить потенциальные обязательства по заключаемым сделкам, сведения о штате работников, а также проверить объем уплачиваемых контрагентами налогов.

Арестованных бухгалтеров может стать больше

Преступления, связанные с уплатой налогов

Преступления, непосредственно связанные с уплатой налогов (классические налоговые преступления).
Преступления, совершенные в форме хищения.

Классические налоговые преступления

ст. 198 УК РФ — уклонение физлица от уплаты налогов, сборов и (или) физлица-плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов;

ст. 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией-плательщиком страховых взносов;

ст. 199.1 УК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента;

ст. 199.2 УК РФ — сокрытие денежных средств/имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;

ст. 199.3 УК РФ — уклонение страхователя-физлица от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд;

ст. 199.4 УК РФ — уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд.

Последние два состава преступления (ст. 199.3 и ст. 199.4) встречаются крайне редко. В настоящее время судебная практика по привлечению за совершение названных правонарушений крайне немногочисленна, в связи с чем позиция правоприменителя относительно особенностей толкования этих норм неясна. Тем не менее, справедливо полагать, что для этих статей будут характерны те же условия привлечения к ответственности, что и для прочих деяний, входящих в данную группу.

Для названных преступлений характерны следующие особенности:

1. Способ уклонения выражается во включении в налоговую декларацию или иные документы бухгалтерской отчетности заведомо недостоверных сведений

2. Сумма ущерба.

Читать еще: Что такое егиссо и зачем оно нужно

3. Субъект преступления.

Мошенничество

Ответственность главного бухгалтера в 2019 году: материальная, административная, уголовная и дисциплинарная.

Ведение отчетности на предприятии требует от бухгалтеров знания огромного количества нормативов, законов и подзаконных актов. Если не следовать им, то для указанных лиц это может закончиться серьезным наказанием. Рассмотрим, какая предусмотрена ответственность главного бухгалтера на предприятии.

Основные моменты

Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ. Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.). Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).

Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:

Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
Обеспечение функциональности учета;
Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.

Читать еще: Программы для управления удаленной командой

Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:

Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.

В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.

Меры ответственности

2017 год внес некоторые корректировки в определение функций главного бухгалтера. В настоящее время они заключаются в осуществлении контроля за деятельностью по составлению бухгалтерской отчетности. Оформлять непосредственно сами документы имеют теперь право и другие сотрудники бухгалтерии.

В противном случае может сложиться ситуация, при которой их обязанности придется выполнять главбуху.

Законодательство определяет возможность следующих видов ответственности в отношении главного бухгалтера:

Рассмотрим эти виды подробней.

Дисциплинарная ответственность

Виды дисциплинарных взысканий стандартны для всех категорий работников и главные бухгалтера здесь не исключение. Их перечень приводится в ст. 192 ТК РФ. Это может быть замечание, выговор или увольнение. В качестве причины используется невыполнение сотрудником своих должностных обязанностей в полном объеме. При наложении взыскания обязательно учитывается тяжесть совершенного проступка.

Материальная ответственность

Взыскивать средства за причиненный ущерб с бухгалтера будут, исходя из условий трудового договора. Если в него не внесли пункт, согласно которому главбух должен отвечать за ущерб, причиненный имуществу предприятия в полном объеме, то сумма взыскания будет равна размеру одной заработной платы.

Если же такое условие в контракте присутствует, то за материальный ущерб бухгалтер будет отвечать даже своим имуществом. Конечно, при условии, что прямая вина главбуха будет доказана. При этом для получения компенсации нет необходимости доказывать наличие прямого умысла.

Административная ответственность

Административные взыскания возможны в отношении главного бухгалтера, если те в ходе своей деятельности нарушили ряд статей ТК РФ, НК РФ и КоАП РФ. Начиная с апреля 2016 г. порядок привлечения бухгалтеров к административной ответственности за искажение учета и отчетности несколько изменился. К основным видам административных правонарушений, допускаемых бухгалтерами, можно отнести в первую очередь грубое нарушение ведения бухгалтерской отчетности:

Изменение реальных данных бухучета, следствием которых становится уменьшение сумм по налогам и сборам не менее, чем на 10 %;
Изменение на 10 % в любую сторону показателя бухгалтерской отчетности;
Внесение в бухгалтерские регистры факта или объекта, которых не было в реальности;
При ведении бухучета главбух не применяет бухгалтерские регистры;
Отсутствие у предприятия документов первичной отчетности, бухгалтерской отчетности, регистров бухучета и аудиторского заключения;
Ведение бухгалтерской отчетности без применения данных бухгалтерских регистров.

Наказание за данные правонарушения предусматриваются ст. 15.11 КоАП РФ:

Наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 тыс. руб.
За повторное нарушение штраф будет увеличен и составит от 10 до 20 тыс. руб., также возможна дисквалификация на срок до 2 лет.

Причем, не предоставление декларации считается более тяжким правонарушением. Стоит отметить, что даже после ужесточения закона в 2017 г. к уголовной ответственности главных бухгалтеров привлекают редко, больше ограничиваясь административной. Так, несвоевременная подача декларации будет наказываться штрафом от 300 до 500 руб.

Уголовная ответственность

Согласно УК РФ уголовная ответственность для бухгалтера становится реальностью при наличии следующих факторов:

Наличие задолженности по налогам в крупном размере;
Растянутость во времени совершаемых правонарушений (не менее 3 лет);
Главный бухгалтер отдавал себе отчет, что совершал противоправные деяния;
Нарушения закона совершены главбухом в корыстных целях.

За уклонение от уплаты налогов в крупном размере главному бухгалтеру придется уплатить штраф от 100 до 300 тыс. руб. – это минимум. А максимум его могут лишить свободы на срок до 2 лет (ст. 199).

За то же противоправное действие в особо крупном размере штраф возрастет и составит от 200 до 500 тыс. руб. Вырастет и максимальный срок лишения свободы до 6 лет.

Крупной в данном случае считается сумма максимум за 3 финансовых года (но не менее 5 млн. руб.) в случае, если она не менее 25 % от всех полагающихся налоговых и страховых выплат.

Особо крупной признается сумма налоговых вычетов за 3 финансовых года (но не менее 15 млн. руб.) при условии, что она превышает 50 % от всех предусмотренных налоговых и страховых вычетов. Или сумма, превышающая 45 млн. руб. без каких-либо условий.

Согласно ст. 199.4 УК РФ за уклонение от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды предприятием в крупных размерах главбух может быть наказан штрафом от 100 до 300 тыс. руб. минимум и лишением свободы на срок до года максимум. За это же деяние, совершенное в особо крупном размере предусматривается штраф от 300 до 500 тыс. руб. и максимальный срок лишения свободы возрастает до 4 лет.

Крупной суммой в данном случае будут считаться взносы за 3 финансовых года (но не менее 2 млн. руб.) при условии, что их доля превышает 10 % от всей суммы предполагаемых взносов. Или сумма, превышающая 6 млн. руб. без всяких иных условий.

Особо крупной признается сумма взносов за 3 финансовых года (но не менее 10 млн. руб.). Или она превышает 13 млн. руб. без всяких условий.

Зарплатные нарушения

Отдельного упоминания заслуживают меры наказания, предусмотренные для главных бухгалтеров за невыплату заработной платы. Данное правонарушение может подпадать и под статьи КоАП и УК РФ.

Так, за однократную задержку заработной платы на главного бухгалтера может быть наложен административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. Если за подобное правонарушение административные санкции на главбуха уже накладывались, то при повторе ему грозит дисквалификация на срок до 3 лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если заработная плата задерживается на 3 месяца частично, то это может повлечь за собой штраф до 120 тыс. руб. или лишение свободы на срок до года (ст. 145.1 УК РФ). Если за 3 месяца зарплата не платится полностью, то это приведет к штрафу от 100 до 300 тыс. руб. или лишению свободы на срок до 4 лет. Это все при условии, если следствием будет установлено, что от задержки по выплатам главный бухгалтер имел свою личную или корыстную заинтересованность.

Если невыплата за 3 месяца привела к тяжким последствиям, то наказание ужесточается. Штраф в таком случае составит от 300 до 500 тыс. руб., а лишение свободы возможно на срок до 5 лет.

Субсидиарная ответственность

Согласно новому в ФЗ № 266 «О внесении изменений» от 29.07. 2017 г. появилась возможность привлечь к субсидиарной ответственности и главного бухгалтера. Но только при банкротстве предприятия и если будет представлена серьезная доказательная база того, что своими действиями или бездействием главбух способствовал наступлению этого банкротства.

Так, за уклонение от налоговых выплат привлечь главбуха можно только в течение года с момента совершения правонарушения. Это касается административной ответственности. За уклонение от налогов в крупном размере срок давности устанавливается в 2 года с момента совершения преступления, а в особо крупном – в 10 лет.

0 0 голоса

Рейтинг статьи